時間：2022-03-30 16:30:47
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[關(guān)鍵詞]會計集中核算;國庫集中收付;銜接;財政集中收付
我國國庫管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國際經(jīng)驗,也要結(jié)合中國的國情,建立以單一帳戶體系為基礎(chǔ),財政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。實行國庫集中收付制度,將從根本上解決財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放的弊端,有利于庫款統(tǒng)一調(diào)度,降低財政資金運行成本,提高財政資金使用效益;有利于強化財政預(yù)算執(zhí)行,推進部門預(yù)算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財政資金;有利于健全財政監(jiān)督機制,從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。近年來,各地實行的會計集中核算制度,對各部門會計實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法,為推行國庫集中收付創(chuàng)造了條件。本文試從會計集中核算到國庫集中收付這一改革談點粗淺的看法。
一、會計核算中心的職能定位
1、會計集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學合理、符合實際的定員定額標準,改進和完善預(yù)算支出科目體系,細化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴格按規(guī)定標準和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準,財政部門和預(yù)算單位都要嚴格遵照執(zhí)行;財政部門對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并注重追蹤問效。實行部門預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制,將原來分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實行會計集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會計核算體制,雖然各預(yù)算單位的財務(wù)自、資金使用權(quán)和領(lǐng)導簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會計集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶,所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度和部門預(yù)算,有多少錢辦多少事,?？顚Ｓ?防止資金相互擠占、挪用。
2、會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算,統(tǒng)一開設(shè)賬戶,相應(yīng)設(shè)置總會計、資金會計、統(tǒng)管會計等會計崗位,負責各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費撥入、支出、往來款項的收付等業(yè)務(wù)。專項業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算,能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。
3、會計集中核算亦是國庫集中收付制度的有效補充。這是因為:(1)國庫集中收付制度解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問題,可以從源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。但是如何保證對使用財政性資金數(shù)額較大的單位和項目,真實、準確地了解其資金需求,參與預(yù)算編制的全過程,以及對財政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題,僅依靠國庫集中收付制度還不能完全解決。通過會計集中核算,一是可以使財政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高預(yù)算的科學性和準確性。二是實行會計集中核算可以加強對預(yù)算單位日常的財務(wù)管理,提高財政資金的使用效率。(2)國庫集中收付制度改革是一項復雜的系統(tǒng)工程,涉及到財政管理體制,同時還需要建立一套先進的財政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度、會計集中核算先進的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢,為國庫集中收付制度的建立奠定堅實基礎(chǔ)。
二、財政國庫集中收付制與會計集中核算制關(guān)系
財政國庫集中收付制與會計集中核算制是當前公共財政改革和會計改革中的熱點問題,二者的關(guān)系也是兩項改革不可逾越的問題,因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系,澄清認識上和實踐中的一些誤區(qū),對于促進兩項改革具有極其重要的現(xiàn)實意義。國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上,資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。國庫集中收付的實質(zhì)就是以資金集中為核心,即所有財政收入直接繳入國庫或財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。會計集中核算制是指財政部門成立核算中心,在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納,通過會計委托記賬,對單位集中辦理會計核算和實行會計監(jiān)督,是融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派制改革形式。會計集中核算制的實質(zhì)在于以會計集中為核心,以會計人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會計工作的一系列改革。
兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在三個方面。一是兩者改革的主體都是財政部門,兩項改革的目的基本一致,即提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督。二是二者都要取消單位賬戶,建立單一賬戶體系,并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中。三是都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自。
但二者屬于兩項不同的改革,存在著較大的差別。其一是核算主體不一樣。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門,表現(xiàn)為以政府財政會計為主體。盡管實行國庫集中收付制把過去許多由單位會計核算的內(nèi)容改為財政會計核算(資金撥付到使用),但主體沒變,只是范圍擴大,也沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位,盡管單位沒有會計,其核算由財政部門的核算中心進行,由于單位的預(yù)算沒有改變,資金的“三權(quán)”沒有變,所以核算的主體依然是單位,只是財政部門記賬。
其二是運作程序和控制機制不一樣。國庫集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會計集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心,以記賬為載體。國庫集中收付的程序(以支付為例),大體上是財政部門對支付中心下達預(yù)算指標及用款計劃,支付中心收到單位支付申請后(以財政直接支付為例),給銀行下達支付令,并從財政單一零余額賬戶支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位),同時通知人民銀行國庫單一賬戶辦理清算。會計集中核算的支付程序是財政總會計根據(jù)單位預(yù)算和用款計劃將國庫資金撥付到核算中心的單一賬戶上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過來的,資金的集中程度和集中時間有差別,其控制機制也不一樣,國庫集中收付是以支付中心為控制中心,以預(yù)算管理特別是以部門預(yù)算為控制手段,會計集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據(jù),實行會計核算和進行會計監(jiān)督。
其三是存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。國庫集中收付在存款未最終支付前,都是財政會計資金,財政可以任意調(diào)動,而會計集中核算雖存款也在財政單一賬戶上,但存款資金都是單位的資金,不能隨意調(diào)動,不然導致存款總賬與內(nèi)部存款明細賬不符。
三、目前會計集中核算模式和方法的改革
為適應(yīng)上述三大職能的需要,現(xiàn)行會計集中核算的模式和方法急需改革。首先,應(yīng)開設(shè)核算中心總賬戶及試點單位的零余額賬戶,以適應(yīng)國庫集中收付的需要,實現(xiàn)財政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理之目的。其次,逐步實現(xiàn)具體日常會計核算向財政監(jiān)督、財政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。會計核算中心目前行使日常會計核算和監(jiān)督的職能,會計核算中心依法對核算單位的負責人負責,承擔著賬務(wù)處理、會計檔案的保管、向社會和管理部門提供會計信息的任務(wù)。從實際運行情況看,會計核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務(wù)中,監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮,背離了當初成立核算中心的初衷;單位會計檔案的大量集中存放,帶來了大量的管理問題,既不利于審計部門審計,也不利于調(diào)動單位籌集資金的積極性,同時也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動局面,會計核算中心應(yīng)由辦理具體日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。即各單位將每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會計核算中心審核,核算中心認為開支合理合法,即加蓋審核專用印章,并從統(tǒng)一賬戶辦理支付手續(xù),單據(jù)由單位拿回記賬。對單位會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管,核算中心可憑借先進的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時了解各單位賬務(wù)處理的合規(guī)性。再次,建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這個系統(tǒng)除了滿足各核算單位的日常會計核算、財務(wù)管理需要外,同時可滿足會計核算中心的遠程預(yù)算指標控制、遠程查賬、國庫集中收付的需要。
四、國庫集中收付制與會計集中核算制銜接構(gòu)想
實行國庫集中收付制,是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策,是從源頭上治理腐敗的重大措施,也是市場經(jīng)濟條件下實行公共財政的必然選擇。但是改革涉及面廣,配套改革多,不可能一蹴而就。會計集中核算制是當前會計改革中探索出的一項提高會計信息質(zhì)量的行之有效的辦法,但它是會計核算形式的變化,隨著資金運動和支出管理的不斷變化,會計集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào),發(fā)展會計集中核算制,實行國庫集中收付制就尤為重要。國庫集中收付制可以包含會計集中核算制,發(fā)展趨勢是國庫集中收付制以會計集中核算制為平臺,會計集中核算制寓于國庫集中收付制中(只要單位預(yù)算存在,單位會計就會存在,集中核算也存在)。二者協(xié)調(diào)的思路是:由會計集中核算———(過渡到)財政集中收付———(過渡到)國庫集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的發(fā)展和擴充。從職能上講,后者包含了前者,核算中心可以變化為財政集中支付中心,財政集中支付中心可以變化為國庫集中收付中心。
從各地的實際情況來看,可以先實行財政集中收付形式,以逐步實現(xiàn)國庫集中收付制與會計集中核算制的銜接。其具體思路是:在實行會計集中核算的基礎(chǔ)上,市財政不再將綜合財政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝?只向單位下達年度預(yù)算指標和月度用款計劃。資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外,單位的人員經(jīng)費由核算中心(不是過去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶;行政單位發(fā)生的購買行為由政府采購中心統(tǒng)一辦理,核算中心直接從財政單一賬戶上支付給商品供應(yīng)商。即實現(xiàn)了6個直達:即收入直達國庫、公用經(jīng)費直達開支項目、專項采購直達供應(yīng)商、建設(shè)經(jīng)費直達項目、人員工資直達個人賬戶、財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會計信息直達監(jiān)管部門。
論文摘要：計算機技術(shù)的高速發(fā)展沖擊著各個領(lǐng)域。在會計領(lǐng)域，將計算機技術(shù)應(yīng)用于會計工作，國際上始于本世紀50年代，當今西方許多發(fā)達國家，將計算機應(yīng)用于會計數(shù)據(jù)處理、會計管理、財務(wù)管理以及預(yù)測和會計決策，取得了顯著的經(jīng)濟效益。會計電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進入穩(wěn)步發(fā)展時期。會計電算化是會計發(fā)展史上的一次革命，它的產(chǎn)生將對會計理論與實務(wù)產(chǎn)生重大的影響。那么，與手工會計相比，會計電算化在會計核算形式上發(fā)生了哪些變化呢？在電算化會計中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關(guān)系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。
在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結(jié)合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關(guān)系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數(shù)據(jù)與派生的中間的匯總數(shù)據(jù)的載體，也是會計報表正式揭示信息的數(shù)據(jù)源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計以及實現(xiàn)方法，因此，采用適當?shù)臅嫼怂阈问?，是提高會計核算質(zhì)量，提高企業(yè)工作效率和競爭力的重要前提。
1會計電算化中小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會計核算形式
目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業(yè)務(wù)簡單，使用科目很少的小型企業(yè)的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業(yè)的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)多、分工較細的工業(yè)企業(yè)使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設(shè)置賬簿的種類都是日記賬、明細賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數(shù)量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達到的目標出發(fā)，設(shè)計出適合計算機處理、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認為，在小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下電算化會計的會計核算形式應(yīng)采用科目匯總表和明細表兩種會計核算形式。
1.1科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結(jié)合計算機數(shù)據(jù)處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據(jù)科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據(jù)明細表編制會計報表。
從會計電算化下的會計數(shù)據(jù)處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細表，會計報表的數(shù)據(jù)直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設(shè)置也不必嚴格分類1.2明細表核算形式該程序是根據(jù)明細賬來登記總帳，提供會計報表的數(shù)據(jù)。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）期末由明細賬產(chǎn)生總賬；（5）期末根據(jù)明細表編制會計報表。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發(fā)生、期末和年累計金額，科目的內(nèi)容為企業(yè)所有發(fā)生的會計明細科目，其內(nèi)部關(guān)系為：一級科目的數(shù)額等于下屬二級科目數(shù)額之和，二級科目數(shù)額為下屬三級科目數(shù)額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據(jù)不同的科目登入相應(yīng)的明細賬（現(xiàn)金和銀行存款不再登記明細賬，只需累計明細表），同時將金額累計到明細表中相應(yīng)科目的發(fā)生額中，并計算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后相應(yīng)科目的余額。計算明細表是根據(jù)明細表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及關(guān)系，分別累計出各級的發(fā)生額，直接修改原明細表中相應(yīng)科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設(shè)科目編碼規(guī)則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發(fā)生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業(yè)務(wù)的每一筆數(shù)據(jù)都必須依據(jù)一定的會計科目，業(yè)務(wù)上的每一筆數(shù)據(jù)都可包含在明細表中，故報表的數(shù)據(jù)可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數(shù)據(jù)源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數(shù)據(jù)都是在記賬憑證分錄庫的基礎(chǔ)上派生形成。如按業(yè)務(wù)排列形成明細賬；按業(yè)務(wù)匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關(guān)系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實現(xiàn)。
采用明細表會計核算形式，其優(yōu)越性在于：
第一，不管是現(xiàn)金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細科目，都可以在明細表或明細賬中將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來，按日期進行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細賬，各種賬簿也無嚴格的分類。
第二，可形成動態(tài)的總賬數(shù)據(jù)，企業(yè)可以及時了解資金的運動信息。明細表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。
第三，可以在明細表中設(shè)置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業(yè)的會計核算由事后的靜態(tài)核算達到事前或事中的動態(tài)核算成為可能。
第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內(nèi)容上的變化，這為實現(xiàn)會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。
2會計電算化中大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會計核算形式
從理論上說，科目匯總表和明細表核算形式是一種在電算化下有效的會計核算形式，但由于小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機上的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，它在保證數(shù)據(jù)庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實上，科目匯總表和明細表兩種會計核算形式，在實現(xiàn)時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調(diào)用，多次記賬，得到的賬表數(shù)據(jù)只能是相對的動態(tài)數(shù)據(jù)，只有在大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態(tài)會計信息，實現(xiàn)在線管理，在線計算，實現(xiàn)真正的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，極大地豐富會計信息內(nèi)容并提高會計信息的價值。
然而就在國家相繼頒布了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《財務(wù)通則》之際仍然存在著有法不依等嚴重違法亂紀現(xiàn)象，致使會計核算失真，其表現(xiàn)形式有以下幾種：
（一）首先，是無視‘會計法’違規(guī)作賬
1.在會計核算中，不按‘會計法’及‘兩則’規(guī)定的范圍內(nèi)進行會計核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調(diào)賬，置國家法律于不顧，損害國家利益，嚴重的干擾會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，破壞會計核算的正常進行。
2.經(jīng)營單位無視‘會計法’還體現(xiàn)在單位設(shè)兩套賬‘內(nèi)外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己單位‘小金庫’。報表也同樣是兩套，一套對付稅務(wù)部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國家資金不完整，會計資料核算失真。同時還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀創(chuàng)造了條件。
（二）其次，為了達到某些特殊目的，不堅持會計核算原則，按領(lǐng)導意圖進行帳務(wù)處理
1.眾所周知，會計核算是任何單位經(jīng)濟核算的中心環(huán)節(jié)。經(jīng)營是核算的基礎(chǔ)，但有些單位工作不認真抓，成績不顯著，又要在上級領(lǐng)導面前表現(xiàn)自己，于是就由財務(wù)部門在成本上做文章，報表數(shù)字不是記錄經(jīng)營單位真實的經(jīng)營狀況，而是按領(lǐng)導的要求調(diào)整數(shù)字，成本的高低取決于領(lǐng)導的旨意。在往來賬戶中，例如：其它應(yīng)收款、待攤費用、預(yù)提費用就成了調(diào)節(jié)收入利潤的科目。把實際利潤變成人為的調(diào)節(jié)利潤，財務(wù)人員為保住自己的飯碗，滿足領(lǐng)導意圖違心作賬。
2.為了逃避稅費，不堅持原則隨意變通票據(jù)，隱瞞收入，加大支出，把本不該進成本的項目變通后擠入成本，造成單位成本不實，逃避應(yīng)正常上繳的國家稅費。
（三）再次，會計人員素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)不精通也是會計核算失真的一個重要原因。
1.會計人員的素質(zhì)，也是一個相當重要的因素。對工作不是采取認真負責的態(tài)度，缺少職業(yè)道德，有意提供失真的會計資料。
2.會計人員不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上時代要求，因缺乏會計核算管理知識，或?qū)τ行嫎I(yè)務(wù)上知其然不知其所以然，只求于一知半解，而錯誤地處理會計業(yè)務(wù)，甚至誤差較大，由于業(yè)務(wù)水平低，提供了錯誤的會計信息。
（四）最后，由于不健康的周邊環(huán)境，引發(fā)會計核算失真
近些年來銀行也逐步商業(yè)化，各行之間為爭儲戶，拉存款，競爭日益激烈，這就必然給經(jīng)營單位在銀行多頭開戶，提供了便利條件，使經(jīng)營單位資金分散，引藏正常收入，用于搞些不正當?shù)睦P(guān)系，同時也影響了經(jīng)營單位會計核算的規(guī)范化，造成不良的社會影響。
綜合以上幾種會計核算失真的表現(xiàn)形式，的確急需迅速規(guī)范綜合治理，并采取必要措施。
1.對違反會計法規(guī)者必須嚴懲，加大打擊度，將會計工作納入法治軌道。
近年來國家曾三令五申整頓經(jīng)濟市場搞廉政建設(shè)，加強會計法制建設(shè)，保證會計信息質(zhì)量，使會計工作逐步實現(xiàn)法制化，認真學習宣傳貫徹國家的會計法規(guī)、會計準則，使會計人員在財務(wù)管理工作中牢固樹立法制意識，并保證會計人員依法行使會計職權(quán)，充分認識提供錯誤的會計信息所帶來的危害要承擔法律責任，對一些明知顧犯者，嚴重違反會計法規(guī)當事人給予嚴懲，決不姑息遷就，做到有法可依、有法必依。
2.在會計的日常工作中，正確處理好領(lǐng)導與會計人員在會計業(yè)務(wù)處理上的意見分歧。
嚴格依照會計法規(guī)，會計政策和會計制度的規(guī)定辦事。不僅會計本身做到，單位領(lǐng)導首先做到，當二者發(fā)生意見分歧時，用會計法規(guī)統(tǒng)一認識，遵循會計法，科學的行使會計核算的技術(shù)手段，為避免會計核算的失真把關(guān)。
3.提高會計人員素質(zhì)，充分調(diào)動會計人員的積極性。
加強對會計人員的思想政治教育，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。引導會計人員愛崗敬業(yè)，自覺遵紀守法，要求會計人員不僅有比較系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)知識，拓寬知識面，更新專業(yè)知識，同時要具備較高的業(yè)務(wù)水平，進一步抓好繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，并能為勝任本職工作努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，更好的為改善經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
然而就在國家相繼頒布了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《財務(wù)通則》之際仍然存在著有法不依等嚴重違法亂紀現(xiàn)象，致使會計核算失真，其表現(xiàn)形式有以下幾種：
（一）首先，是無視‘會計法’違規(guī)作賬
1.在會計核算中，不按‘會計法’及‘兩則’規(guī)定的范圍內(nèi)進行會計核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調(diào)賬，置國家法律于不顧，損害國家利益，嚴重的干擾會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，破壞會計核算的正常進行。
2.經(jīng)營單位無視‘會計法’還體現(xiàn)在單位設(shè)兩套賬‘內(nèi)外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己單位‘小金庫’。報表也同樣是兩套，一套對付稅務(wù)部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國家資金不完整，會計資料核算失真。同時還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀創(chuàng)造了條件。
（二）其次，為了達到某些特殊目的，不堅持會計核算原則，按領(lǐng)導意圖進行帳務(wù)處理
1.眾所周知，會計核算是任何單位經(jīng)濟核算的中心環(huán)節(jié)。經(jīng)營是核算的基礎(chǔ)，但有些單位工作不認真抓，成績不顯著，又要在上級領(lǐng)導面前表現(xiàn)自己，于是就由財務(wù)部門在成本上做文章，報表數(shù)字不是記錄經(jīng)營單位真實的經(jīng)營狀況，而是按領(lǐng)導的要求調(diào)整數(shù)字，成本的高低取決于領(lǐng)導的旨意。在往來賬戶中，例如：其它應(yīng)收款、待攤費用、預(yù)提費用就成了調(diào)節(jié)收入利潤的科目。把實際利潤變成人為的調(diào)節(jié)利潤，財務(wù)人員為保住自己的飯碗，滿足領(lǐng)導意圖違心作賬。
2.為了逃避稅費，不堅持原則隨意變通票據(jù)，隱瞞收入，加大支出，把本不該進成本的項目變通后擠入成本，造成單位成本不實，逃避應(yīng)正常上繳的國家稅費。
（三）再次，會計人員素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)不精通也是會計核算失真的一個重要原因。
1.會計人員的素質(zhì)，也是一個相當重要的因素。對工作不是采取認真負責的態(tài)度，缺少職業(yè)道德，有意提供失真的會計資料。
2.會計人員不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上時代要求，因缺乏會計核算管理知識，或?qū)τ行嫎I(yè)務(wù)上知其然不知其所以然，只求于一知半解，而錯誤地處理會計業(yè)務(wù)，甚至誤差較大，由于業(yè)務(wù)水平低，提供了錯誤的會計信息。
（四）最后，由于不健康的周邊環(huán)境，引發(fā)會計核算失真
近些年來銀行也逐步商業(yè)化，各行之間為爭儲戶，拉存款，競爭日益激烈，這就必然給經(jīng)營單位在銀行多頭開戶，提供了便利條件，使經(jīng)營單位資金分散，引藏正常收入，用于搞些不正當?shù)睦P(guān)系，同時也影響了經(jīng)營單位會計核算的規(guī)范化，造成不良的社會影響。
綜合以上幾種會計核算失真的表現(xiàn)形式，的確急需迅速規(guī)范綜合治理，并采取必要措施。
1.對違反會計法規(guī)者必須嚴懲，加大打擊度，將會計工作納入法治軌道。
近年來國家曾三令五申整頓經(jīng)濟市場搞廉政建設(shè)，加強會計法制建設(shè)，保證會計信息質(zhì)量，使會計工作逐步實現(xiàn)法制化，認真學習宣傳貫徹國家的會計法規(guī)、會計準則，使會計人員在財務(wù)管理工作中牢固樹立法制意識，并保證會計人員依法行使會計職權(quán)，充分認識提供錯誤的會計信息所帶來的危害要承擔法律責任，對一些明知顧犯者，嚴重違反會計法規(guī)當事人給予嚴懲，決不姑息遷就，做到有法可依、有法必依。
2.在會計的日常工作中，正確處理好領(lǐng)導與會計人員在會計業(yè)務(wù)處理上的意見分歧。
嚴格依照會計法規(guī)，會計政策和會計制度的規(guī)定辦事。不僅會計本身做到，單位領(lǐng)導首先做到，當二者發(fā)生意見分歧時，用會計法規(guī)統(tǒng)一認識，遵循會計法，科學的行使會計核算的技術(shù)手段，為避免會計核算的失真把關(guān)。
3.提高會計人員素質(zhì)，充分調(diào)動會計人員的積極性。
加強對會計人員的思想政治教育，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。引導會計人員愛崗敬業(yè)，自覺遵紀守法，要求會計人員不僅有比較系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)知識，拓寬知識面，更新專業(yè)知識，同時要具備較高的業(yè)務(wù)水平，進一步抓好繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，并能為勝任本職工作努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，更好的為改善經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
《現(xiàn)代漢語詞典》將職能定義為“人、事物、機構(gòu)應(yīng)有的作用”，所以，會計的職能就是會計本身所固有的、客觀存在的、體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，即表明會計“能做什么”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計越來越重要，會計職能也在相應(yīng)擴展。人們對會計職能的認識也產(chǎn)生了分歧。這集中體現(xiàn)在對職能數(shù)量的看法上。早在二十世紀五六十年代，我國會計學術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對會計職能展開討論，到七十年代末八十年代初，對會計職能的研究成為會計理論研究的熱門話題之一并逐漸形成。從“一職能說”，“二職能說”到“七職能說”，“八職能說”，出現(xiàn)了“百家爭鳴，百花齊放”的繁榮景象。
進入二十世紀九十年代后，會計理論界對會計職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會計職能，反而會造成各項工作的混亂。人們的認識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監(jiān)督。1985年頒布的第一部《會計法》也對此予以肯定。這里，筆者對會計核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開深一層的討論。
就核算與監(jiān)督兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，二者是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的。“離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會計就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動實現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的目標。
二、會計核算職能的基本任務(wù)
現(xiàn)代會計的核算職能是現(xiàn)代會計工作的基礎(chǔ)，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計部門參與決策的依據(jù)；既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財稅、金融及審計部門。對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準確、及時地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況。會計核算的內(nèi)容是會計對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?？蓪⑵錃w納為七類。它包括：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
三、會計監(jiān)督職能基本要求
追溯歷史，人類會計監(jiān)督思想的產(chǎn)生與從會計監(jiān)督方面認定會計的職能，起始于資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產(chǎn)由家庭手工業(yè)向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會計監(jiān)督意指會計對企業(yè)經(jīng)濟行為的監(jiān)督，會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)、會計人員。會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、財務(wù)收支的合法性以及公共財產(chǎn)的完整性的監(jiān)督。《會計法》第二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：
（一）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；（三）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；（四）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。
四、強化會計基本職能
了解了會計核算和監(jiān)督這一基本職能，讓筆者更加清楚應(yīng)該從一些可控的因素上提出和采取一些切實的有效的措施，增強會計職能。
（一）當前，我國發(fā)展經(jīng)濟的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本變化，隨之會計核算職能也出現(xiàn)問題。首先，在廣度上，不少私營、個體企業(yè)尚未建立會計賬簿，會計核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展，也導致國家稅收的大量流失。應(yīng)做到只要有經(jīng)濟活動，只要有貨幣收付行為，就應(yīng)當從會計上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應(yīng)視會計主體的不同情況而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計制度的應(yīng)盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標可比，優(yōu)化會計核算職能。其次，在精度上，我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。傳統(tǒng)的低文化會計的思想仍然存在，高學歷、高能力的會計專業(yè)人員還是不能滿足現(xiàn)有要求，同時，職業(yè)道德也需要后續(xù)教育的培養(yǎng)。這些都給我國的高等財經(jīng)學府提出了新的要求，培養(yǎng)高尖端的會計人才，更好實現(xiàn)會計核算職能。再次，從世界范圍看，對國際會計準則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構(gòu)、會計人員為完成會計核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應(yīng)性，會計工作采用了相應(yīng)的國際會計準則的內(nèi)容和要求；國際規(guī)范性，會計工作的組織與國際會計準則的內(nèi)容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應(yīng)該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達到，這也是我們優(yōu)化會計核算職能的基本要求。
（二）在明確會計監(jiān)督的內(nèi)容之后，若把會計監(jiān)督放到目前的經(jīng)濟環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。首先，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第73條規(guī)定：“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)營活動進行會計監(jiān)督?！爆F(xiàn)在，在會計核算中偽造、編造會計憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會計人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結(jié)果不難想象。會計主管部門不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當介入到會計監(jiān)督之中，彌補單位會計人員自身監(jiān)督的不足。其次，現(xiàn)在，會計委派制的實施，新的會計制度的實行，對客觀因素造成的會計信息不實發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會計信息不實，只能靠會計人員的職業(yè)道德來約束。新修訂的《會計法》，雖加大了對提供虛假會計信息人員和單位負責人的處罰力度，但實際效果并不十分明顯。虛假會計信息的根本治理，靠會計人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計信息的現(xiàn)實案例，宣傳嚴格執(zhí)行政策、認真負責的會計人員，為會計人員營造一種守法、護法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會氛圍。
（三）采取措施，加強會計基本職能
1、擴大現(xiàn)有會計人員的知識結(jié)構(gòu)，積極推廣會計終身教育。學習是工作之本。尤其經(jīng)濟發(fā)展迅速，要求會計法律、法規(guī)、制度走在前列，這強調(diào)了會計人員學習的重要性。從會計人員的后續(xù)教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德素質(zhì)及其它各項素質(zhì)。只有會計人員整體素質(zhì)提高了，會計的職能才能充分發(fā)揮。另外，還應(yīng)該熟悉相關(guān)學科知識，使會計人員適應(yīng)多元化經(jīng)濟發(fā)展，可以應(yīng)付各種復雜問題。
一、倡導綠色會計核算，建立全方位環(huán)保體系
中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需綠色會計核算與綠色審計監(jiān)督（簡稱綠色核算監(jiān)督）。在中國實施綠色核算監(jiān)督，是實行綠色循環(huán)經(jīng)濟的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實施真實綠色財富的綠色審計監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實現(xiàn)綠色GDP增長，才能確保我國循環(huán)經(jīng)濟核算戰(zhàn)略的實施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經(jīng)濟核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計、綠色GDP、綠色會計、綠色審計、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國總會計師雜志社劉麗君社長在《肩負媒體職責倡導綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國綠色會計核算的發(fā)展，已在我國刮起了一股綠色會計風?！吨袊倳嫀煛冯s志作為中國一級財會類雜志，肩負媒體的光榮職責，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會計的文章，介紹我國綠色GDP核算和綠色會計核算理念；倡議媒體進一步加強對綠色GDP核算和綠色會計的宣傳；普及綠色經(jīng)濟知識；報道綠色核算和綠色會計的學術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會計的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會計創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會對綠色GDP核算和綠色會計的認同，推動中國綠色會計事業(yè)的發(fā)展。
二、自然資本核算觀
自然資本是認識環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個新視角，環(huán)境是一種具有很大價值的資產(chǎn)，保護環(huán)境就是保護自然資本。將自然資本計價明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點與難點。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟核算體系的觀點，首先來自《中國21世紀議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴展的財富”指標，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標。擴展的財富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟核算觀。
三、“零排放”綠色GDP核算法
現(xiàn)行的GDP核算體系只反映了經(jīng)濟活動的正面效應(yīng)，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導致的經(jīng)濟損失，因而無法真實地評價經(jīng)濟增長趨勢及社會財富積累。該體系還助長了一些地區(qū)為追求GDP增長而破壞環(huán)境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動搖了全社會的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。為克服傳統(tǒng)GDP核算體系的缺陷，應(yīng)對目前日益嚴峻的資源與環(huán)境挑戰(zhàn)，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統(tǒng)GDP核算體系已經(jīng)逐步成為一種共識。在中科院首席科學家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎(chǔ)上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進行社會總效用衡量的“零排放”綠色GDP核算法，備受人們關(guān)注。該方法針對國民經(jīng)濟生產(chǎn)中每個可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復措施進行彌補，因此它核算的是凈社會總效用的增加情況。由于引入了社會平均治理費用來計算虛擬環(huán)境修復部門的修復費用計量核算，因此，這個核算方法不僅操作上簡便易行，而且數(shù)值核算上相當穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)可獲得性原則和橫向可比性原則，同時它又能從整體上較為準確地反映全社會經(jīng)濟福利的真實產(chǎn)出狀況，可稱謂真實可信的“零排放”綠色GDP核算法。
四、宏觀環(huán)境會計
宏觀環(huán)境會計是以國家為核算主體，利用會計核算的原理與環(huán)境經(jīng)濟核算的結(jié)果，對一國經(jīng)濟活動對資源與環(huán)境的影響（使用、消耗）進行貨幣（輔以實物）核算。中國人民大學商學院會計系耿建新教授與宏亮博士從宏觀環(huán)境會計概念出發(fā)提出自然資源耗減估價方法進行案例分析，使入耳目一新。他們用自然資產(chǎn)的價值，使用未來凈收入的現(xiàn)值估價的現(xiàn)值法、使用者成本補償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產(chǎn)的租金凈價格法、推導出全新自然資源耗減的估價公式。把此公式運用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡稱“神火股份”）及石油天然所行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡稱“遼河油田”），具體的資源耗減估價之中，這種對自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進行探索性的實證研究在我國尚屬首例。
五、森林資產(chǎn)會計核算
多年來森林資源的長期無償使用亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫引人關(guān)注。實行森林資源資產(chǎn)化管理，進行森林資產(chǎn)會計核算，是適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求；是深化林業(yè)內(nèi)部改革的必然趨勢；是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件?！吧仲Y產(chǎn)管理”的實質(zhì)就是實行森林資產(chǎn)會計核算管理，是細化林業(yè)分類經(jīng)營管理體制、理順林業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度、適應(yīng)中國“國情”的對森林實行的科學管理。四川省林業(yè)廳財務(wù)處退休干部陶仁川的《森林資產(chǎn)會計》觀點鮮明務(wù)實，是對森林資產(chǎn)“公允價值”核算方法的重大突破，使森林資源資產(chǎn)化管理成為可能?！耙杂摴来龠M核算”的方法（即：市場價或公允價值核算），解決了森林綠色會計核算計量難題。其核心是以產(chǎn)權(quán)單位（即國有、非國有林業(yè)企事業(yè)）的森林資產(chǎn)，經(jīng)首次評估確認其價值量（即清產(chǎn)核資），以后按森林的自然生長規(guī)律（即生長率）來計算增值額，該方法無論理論上、具體操作方法上都有了根本性突破。
六、綠色會計應(yīng)用
隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，公司在追求自身利益最大化的同時，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個人類社會生存。對環(huán)境問題的關(guān)注必將引起了會計領(lǐng)域的一次綠色革命。通過對環(huán)境會計在公司環(huán)境管理中的應(yīng)用分析，將環(huán)境活動納入公司會計核算體系，在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上利用會計手段來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，披露公司生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響及公司環(huán)境責任的履行情況已成為大勢所趨。南開大學環(huán)境與社會發(fā)展研究中心郝冀認為，綠色會計核算應(yīng)用能達到此目的：實現(xiàn)環(huán)境投資核算可以幫助其降低經(jīng)營成本，避免未來的環(huán)境負債，提升公司綠色產(chǎn)品商譽，增加企業(yè)綠色利潤及社會環(huán)境效益。綠色會計應(yīng)用是一門綜合性很強的邊緣學科，它所反映和控制的對象極其復雜，它的間接對象是環(huán)境資源的物流運動，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個過程；它的直接對象是環(huán)境資源的價值運動，即環(huán)境資源價值、環(huán)境資源的耗費、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。
七、綠色核算研究倡議
“綠色”是生命之色，“綠色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀信息知識經(jīng)濟時代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經(jīng)濟觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強中國綠色核算與監(jiān)督課題研究，特提出綠色核算研究倡議。
1.倡議在中國會計學會環(huán)境專業(yè)委員學會的領(lǐng)導下成立“環(huán)境會計研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的專家學者，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國綠色核算研究新局面。
2.倡議樹立綠色GDP科學發(fā)展觀，積極為會計法及注冊會計師法修改工作建言獻策，建議增加綠色會計及綠色審計內(nèi)容。
3.倡議開展中國綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究。為嚴格執(zhí)行環(huán)境評價法，開展企業(yè)IS014000環(huán)境認證、綠色會計核算、綠色審計監(jiān)督工作服務(wù)，爭做構(gòu)建中國和諧社會的促進派。
4.開展企業(yè)環(huán)境報告披露制度研究。將爭創(chuàng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)的綠色核算調(diào)研列為首要研究課題；
1、1人力資源會計的概念
1960年，美國經(jīng)濟學家舒爾茨在就任美國經(jīng)濟學會主席時，發(fā)表了題為“人力資本投資”的演說。人力資本概念才被正式納入主流經(jīng)濟學，同時標志著人力資本理論的正式形成。舒爾茨指出：“人們獲得了有用的技能和知識，這些技能和知識是一種資本形態(tài)，這種資本在很大程度上是慎重投資的結(jié)果，在西方社會這種資本的增長遠比傳統(tǒng)資本(物質(zhì)資本)要快得多?！?/p>
1、2人力資源會計核算的前提
傳統(tǒng)財務(wù)會計的四大假設(shè)即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量假設(shè)，同樣適用于力資源會計的核算，并且引入了人力資源會計核算之后，這四大假設(shè)也有了新的內(nèi)涵。(1)會計主體假設(shè)：傳統(tǒng)財務(wù)會計的主體是以對財物的所有權(quán)或占有及經(jīng)營為基本特征，把人力資源會計的核算引人到傳統(tǒng)會計核算體系當中后。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：(1)人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應(yīng)以一個會計主體為限，不能超過這個范圍。(2)人力資源會計所要計量的人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。(3)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：盡管在一個企業(yè)當中，人員具有很大的流動性，但從存量的角度考慮，一定期間內(nèi)企業(yè)人員在管理當局的合理控制下，經(jīng)過適當?shù)牧魅肱c流出后，人員的存量具有一定穩(wěn)定性，況且一個企業(yè)擁有充足的人力資本是其持續(xù)經(jīng)營的根基。(4)會計分期假設(shè)：為了分階段考核和報告企業(yè)人力資源的經(jīng)營狀況，必須將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的企業(yè)人為地劃分為若干期。除了可以按照生產(chǎn)周期或日歷年度分期，也可以按人員與組織的契約期，在人力資源流出組織時予以清算，或是為了滿足人員調(diào)配。置的需要而有所取舍。會計分期假設(shè)在確定人力資源支出的會計處理時，如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應(yīng)當資本化。(5)綜合計量假設(shè)：傳統(tǒng)財務(wù)會計引入人力資源的核算后，僅有貨幣計量是不夠的，許多非經(jīng)濟因素的計量就不能局限于用貨幣尺度，必須輔之于非貨幣尺度，或者借助于中介變量轉(zhuǎn)換，或者采取定性描述方式等。此外還有人是人力資產(chǎn)的載體假設(shè)。即人力資產(chǎn)指的是勞動力資產(chǎn)，但脫離了人的存在，勞動力也就無從談起。這是推行人力資源會計核算的又一前提。
2人力資源會計核算的計量
2、1歷史成本法
歷史成本是一個企業(yè)擁有或者控制一項資產(chǎn)必須付出的代價。人力資產(chǎn)的成本包括為取得人力資產(chǎn)而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費用，稱為取得成本，還包括為提高人員素質(zhì)和技能而支付的培訓和繼續(xù)教育費用，稱為開發(fā)成本。這種方法最大的優(yōu)點是計算簡單，數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗證性·使人力資源會計與非人力資源會計在計價原則上保持一致，并且，人力資源被看作實物資產(chǎn)，記錄和披露人力資源并不十分困難，任何一項由于上述項目所引致的成本都將增加人力資源的價值。
2、2重置成本法
重置成本法指在現(xiàn)實物價水平下，對企業(yè)現(xiàn)有的工作人員重新取得、開發(fā)、培訓等需要發(fā)生的全部費用支出資本化的方法。人力資源重置成本包括：職務(wù)重置成本和個人重置成本。職務(wù)重置成本是指從職務(wù)角度計量企業(yè)在現(xiàn)實條件下取得和培訓特定職位要求的人力資源所必需付出的代價；個人重置成本是指企業(yè)在現(xiàn)實條件下獲得和培訓必須的人力資源所付出的代價。重置成本法有利于管理決策，考慮了人力資源的現(xiàn)實價值，有利于人力資源的價值保全。在企業(yè)內(nèi)部提供財務(wù)信息為管理決策服務(wù)時，應(yīng)用重置成本法應(yīng)當是一個不錯的選擇。
2、3機會成本法
重置成本法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失為依據(jù)來計量的。在這種方法中倡導“競爭性招標價格”，指一個雇員的機會成本是以其他部門對他提出的標價為基礎(chǔ)計量的。它不是企業(yè)的實際支出，但企業(yè)要為其所作的決策承擔相應(yīng)的損失。這種方法接近于人力資源的實際經(jīng)濟價值，但機會成本法與傳統(tǒng)會計模式相距較遠，只適用于雇員素質(zhì)高、流動性大且機會成本易取得的企業(yè)。
3人力資源的權(quán)益與分配
3、1人力資源的權(quán)益
人力資本所有者享有企業(yè)剩余索取權(quán)的這種權(quán)益反映在企業(yè)財務(wù)報表中可以以項目“人力資本”來表示，如“實收資本”反映物力資本所有者對企業(yè)享有的權(quán)益一樣，性質(zhì)上“人力資本”項目反映的是人力資源所有者對企業(yè)享有的勞動者權(quán)益。
3、2人力資源的分配方式
人力資本參與企業(yè)收益分配的方式主要有以下幾種形式：(1)職工股：職工股是企業(yè)通過向本企業(yè)職工出售股票的方式而使職工成為企業(yè)的投資者。在職工持股計劃中，企業(yè)取得企業(yè)的股票是以其成為企業(yè)的職工為前提的。(2)勞力股：他是根據(jù)勞動者投入企業(yè)的勞動力折合而成的股本。這種分配形式的特點是無需對人力資本進行計量，按職工當年的貢獻進行分配。(3)人力資源權(quán)益股：它是勞動者按其投入企業(yè)的人力資源所形成的人力資本在企業(yè)中所擁有的股份。(4)股票期權(quán)：指的是授予職工的股票期權(quán)。對于此企業(yè)會計準則一股份支付已有了較詳細的業(yè)務(wù)處理。在我國現(xiàn)階段人力資源參與企業(yè)剩余分配的情況只是在個別企業(yè)的高級技術(shù)人員或者高層管理者中出現(xiàn)，其形式以人力資源權(quán)益股、股票期權(quán)、職工股等各不相同。
4人力資源會計業(yè)務(wù)處理
4、1企業(yè)成立之初的業(yè)務(wù)處理
企業(yè)在剛成立時，應(yīng)當在確認物力資產(chǎn)的同時確認人力資產(chǎn)。
確認物力資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)、銀行存款、無形資產(chǎn)等科目
貸：實收資本／股本
資本公積一資本溢價／股本溢價
同樣，應(yīng)當估計其人力資產(chǎn)的價值入賬
借：人力資產(chǎn)
貸：資本公積一人力資本溢價／股本溢價
這是由于在我國現(xiàn)階段人力資產(chǎn)還沒有大規(guī)模參與企業(yè)利潤的分配，先將其計入“資本公積”科目，待以后隨著職工持股計劃，職工股，勞力股，人力資源權(quán)益股，股票期權(quán)等職工參與企業(yè)利潤分配方式的施行，可將這部分資本公積一人力資本溢價／股本溢價轉(zhuǎn)為“人力資本”／“股本”科目。
借：資本公積一人力資本溢價／股本溢價
貸；人力資產(chǎn)／股本
4、2企業(yè)成熟期的業(yè)務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當在每個資產(chǎn)負債表日對企業(yè)整體的未來現(xiàn)金流量進行估算，同樣是以經(jīng)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。然后再將此未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以一定的比率在人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)之間進行劃分。人力資產(chǎn)對企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所做的貢獻與人力資產(chǎn)期末賬面價值比較，高于賬面價值的部分借記“人力資產(chǎn)一價值增值”科目，貸記“資本公積一其他資本公積”科目，低于賬面價值的做反方向記錄。
借：人力資產(chǎn)一價值增值
