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事業(yè)單位會計中存在的問題
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度越來越不能滿足事業(yè)單位會計改革的需要，事業(yè)單位會計現(xiàn)存一些問題。
第一，會計核算制度中會計科目的設(shè)置不太合理。我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計主要以預(yù)算資金活動為核算對象，會計科目的設(shè)置容易忽視成本和效益，只注重資金收支活動的預(yù)算，使得事業(yè)經(jīng)營風險不易受到控制。另外，事業(yè)單位不以盈利為目的，這在很大程度上沒有尊重市場經(jīng)濟體制的資金運作規(guī)律，資金去向不明，不能真實反映資金的實際使用效益。這樣設(shè)置的會計科目就不能全面而有效地提供會計信息，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。
第二，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和審計制度不夠完善。我國現(xiàn)在的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在很多不完善的地方，一些單位的財務(wù)制度不健全，賬目不清、數(shù)字不實，對國有資產(chǎn)的處理也比較隨意，擅自處置或者調(diào)用本單位資產(chǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生；還有一些企業(yè)設(shè)有小金庫，存在用國家的預(yù)算資金送禮請客等違紀現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)的大量流失。這種不能明確責任的內(nèi)部控制制度，很可能導(dǎo)致事業(yè)單位運營風險防范意識的缺乏和資產(chǎn)的大量流失。我國事業(yè)單位的審計制度包括內(nèi)部審計和政府審計。內(nèi)部審計的作用非常有限，主要是依靠政府審計，但由于政府審計的資源也是有限的，造成事業(yè)單位審計整體的局限性。
第三，事業(yè)單位的會計報表不能準確反映事業(yè)單位的財務(wù)信息。我國事業(yè)單位的財務(wù)報表主要由資產(chǎn)負債表和收入支出表構(gòu)成，資產(chǎn)和收入總額等于負債、支出和凈資產(chǎn)的總額。這種財務(wù)報表不能明確劃分單位的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息。同時，由于事業(yè)單位不設(shè)置現(xiàn)金流量表，有關(guān)事業(yè)單位資金的收支情況就不能通過財務(wù)報表的形式反映出來，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在進行決策時就沒有準確的會計信息可以依據(jù)。這對外部信息的使用者來說也是不利的，財務(wù)報表的不合理和不完善會導(dǎo)致外部信息使用者對單位的財務(wù)狀況做出錯誤的判斷。
關(guān)于事業(yè)單位會計改革的一些建議
針對上述事業(yè)單位會計制度中存在的問題，筆者提出三個建議。
第一，要設(shè)置記賬主體，科學(xué)合理地設(shè)置會計科目，全面、系統(tǒng)、準確地反映與控制事業(yè)單位的財務(wù)狀況與運營成果。會計科目是會計目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)，是會計的基本概念框架，必須圍繞會計報表合理設(shè)置會計科目。我國目前事業(yè)單位的會計科目在反映預(yù)算資金收支活動的同時，還需要進行進一步的評價與改革。
第二，建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，完善現(xiàn)行的審計制度。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括內(nèi)控目標、主體、具體機制、各自的責任制度等，內(nèi)控制度要將事業(yè)單位活動各個環(huán)節(jié)的風險進行事前、事中、事后的控制。我國事業(yè)單位的審計制度除了內(nèi)部審計與政府審計，還應(yīng)當把民間審計引入其中，這樣多方面的審計可以推動我國事業(yè)單位會計制度更加規(guī)范化。
我國會計制度國際化的變遷規(guī)模是龐大的，涉及國家經(jīng)濟的方方面面，要想實現(xiàn)這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國大部分實行的是從一個細小的、特定的制度開始突破的，在完成這項工作之后再從與它關(guān)聯(lián)性強的地方開始擴散，就是通過這樣一種局部進行實現(xiàn)全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國際化變革就是一個局部帶動整體的過程。
二、我國會計制度國際化的大致現(xiàn)狀
1.會計制度國際化進程的單方靠攏
我國會計制度的演變都是學(xué)習(xí)國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財務(wù)報告準則的制定基本上都是由發(fā)達國家根據(jù)自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經(jīng)濟形勢。雖然我國在會計制度的具體實踐還不及國外發(fā)達國家，向其也學(xué)習(xí)可以讓我國少走彎路，但是我國在經(jīng)濟文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計制度這樣具有指導(dǎo)性的規(guī)則必然會在一定程度上影響我國會計制度的發(fā)展水平。
2.國內(nèi)企業(yè)對會計制度的接受性不高
財政部的《企業(yè)會計準則》在上市公司正式執(zhí)行的同時，非上市企業(yè)則是根據(jù)自身的企業(yè)實際情況決定是否執(zhí)行新準則，因此國內(nèi)大部分企業(yè)的會計核算依然有較大差別的。有的企業(yè)會計核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業(yè)對適時而變的會計制度的接受性不高，也不利于企業(yè)間會計數(shù)據(jù)的可比性。3.與國際會計準則的兼容性差我國會計制度建設(shè)的導(dǎo)向是社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境，而這也與國際會計制度制定的環(huán)境截然不同，從而我國會計制度與國際會計制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監(jiān)管制度規(guī)定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎(chǔ)上制定的會計準則并不能完全與我國目前的貿(mào)易形勢相契合。
三、對我國會計制度國際化的展望
1.加強制度理論探索，為國際化建設(shè)創(chuàng)造條件
隨著我國企業(yè)所面臨的經(jīng)濟大環(huán)境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創(chuàng)新，同時所處理的會計業(yè)務(wù)也不斷創(chuàng)新。王軍曾說過建設(shè)會計準則具有影響社會面廣，牽涉的相關(guān)者對，業(yè)務(wù)技術(shù)較難的特點，是一項復(fù)雜的會計研究工程，這也決定了它是企業(yè)要發(fā)展必須面對的問題。這就要求會計研究者們時刻關(guān)注市場動態(tài)，充分利用學(xué)科間的聯(lián)系，做好會計理論建設(shè)的基礎(chǔ)工作。
2.明確會計制度國際化是長期的，不可一蹴而就
我們知道，國際會計準則是以美國、英國和法國等發(fā)達國家為主制定的，我國的經(jīng)濟水平與其仍有巨大的差距，我國還需加強與國際接軌的力度。大部分國家都明白會計法規(guī)要向國際標準靠攏，但是，由于國與國之間的具體國情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國在這個國際化的進程中，除了我國本身經(jīng)濟所處的階段水平來說，還得依賴國際各方的變動，不可操之過急。我們得明確這種變動是長期的，需在穩(wěn)進中實現(xiàn)國際化。
四、結(jié)論
會計制度設(shè)計就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務(wù)、會計處理手續(xù)、會計機構(gòu)以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，對各項會計制度的具體規(guī)劃，就是會計制度設(shè)計的具體內(nèi)容。
會計制度設(shè)計是進行會計工作的前提。制度設(shè)計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實務(wù)工作。過去由于實行高度的計劃經(jīng)濟體制，使得我國不少會計人員經(jīng)常把會計制度設(shè)計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設(shè)計工作；在會計教學(xué)中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據(jù)和會計制度設(shè)計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設(shè)計工作。
一、會計制度設(shè)計的性質(zhì)
會計制度設(shè)計是會計范疇里一項實務(wù)性、方法性較強的工作，但設(shè)計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關(guān)系對會計制度的要求，設(shè)計的結(jié)果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設(shè)計作為一種管理活動，和一切經(jīng)濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設(shè)計的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運動過程，是會計制度設(shè)計的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運動的規(guī)律，決定著會計制度設(shè)計工作的主要方面。
生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會計制度設(shè)計涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容，如簿記技術(shù)，無論是和自然生產(chǎn)力還是社會生產(chǎn)力的關(guān)系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設(shè)計具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術(shù)性。
2.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會的生產(chǎn)，都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進行的。因此，任何社會的會計制度設(shè)計工作，都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，從而使會計制度設(shè)計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制。所以，會計制度設(shè)計必須要體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟關(guān)系的要求，以維護國有財產(chǎn)的安全和完整性，并通過設(shè)計工作，調(diào)動各方面的積極性，協(xié)調(diào)好社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，爭取最大的經(jīng)濟效益。
3.會計制度設(shè)計和上層建筑。在會計制度設(shè)計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設(shè)計工作，必須結(jié)合企業(yè)的實際情況建立健全各項會計規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產(chǎn)關(guān)系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設(shè)計的結(jié)果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設(shè)計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設(shè)計的對象和任務(wù)
1.會計制度設(shè)計的對象。會計制度設(shè)計是為進行會計工作制訂出準則和規(guī)范。為此，就必須針對現(xiàn)實的或?qū)l(fā)生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。所以，會計制度設(shè)計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監(jiān)督。正因為如此，會計制度設(shè)計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范，依據(jù)為研究會計事務(wù)處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項行為設(shè)計活動。
設(shè)計會計制度時，要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設(shè)計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設(shè)計的內(nèi)容應(yīng)包括特定主體基本管理原則、業(yè)務(wù)處理和組織、財務(wù)會計制度設(shè)計（財務(wù)報表和財務(wù)評價指標設(shè)計、會計科目設(shè)計、會計憑證設(shè)計、會計帳簿設(shè)計、帳務(wù)處理程序設(shè)計和財務(wù)會計事務(wù)程序設(shè)計）、成本管理會計制度設(shè)計（采購成本會計制度設(shè)計、制造和作業(yè)成本會計制度設(shè)計、銷售成本會計制度設(shè)計、標準和目標成本會計制度設(shè)計、物流成本管理會計制度設(shè)計、責任會計制度設(shè)計和質(zhì)量會計制度設(shè)計）和會計工作設(shè)計（會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設(shè)計的任務(wù)。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運動進行核算與監(jiān)督，這也就是會計工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，特定主體就需要建立起一定的會計機構(gòu)，明確會計人員的職責，并在此基礎(chǔ)上，再設(shè)計一套科學(xué)的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)和有效的會計控制系統(tǒng)，作為日常進行會計工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會計工作任務(wù)的完成，這就是會計制度設(shè)計的任務(wù)。
（1）明確會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業(yè)務(wù)部門的干擾，會計機構(gòu)應(yīng)具有一定的獨立性。在此前提下，根據(jù)特定主體的經(jīng)濟經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等，確定會計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。
（2）設(shè)計一套科學(xué)的會計指標體系。會計指標是會計制度設(shè)計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設(shè)置會計科目、設(shè)置帳戶、進行會計分析的依據(jù)。設(shè)計的會計指標應(yīng)當包括三方面：一是為國家宏觀調(diào)控提供服務(wù)的綜合性指標，以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經(jīng)濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟師、財經(jīng)報刊、同業(yè)協(xié)會及社會民眾提供服務(wù)的指標，以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景，以及關(guān)于特定主體資財、資財上的權(quán)利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務(wù)的指標，以幫助特定主體加強內(nèi)部管理，提高效益，實現(xiàn)其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統(tǒng)，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統(tǒng)。會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督，是《會計法》規(guī)定并受到《會計法》保護的。會計制度設(shè)計的任務(wù)之一，就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責任，使會計機構(gòu)、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財?shù)陌踩暾?，保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設(shè)計的原則
會計制度設(shè)計是會計管理的一項基本建設(shè)，其質(zhì)量如何直接影響到會計功能的發(fā)揮，因此，在設(shè)計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設(shè)計的質(zhì)量。筆者以為，我國會計制度設(shè)計的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：在不斷總結(jié)我國會計工作的基礎(chǔ)上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設(shè)計符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求，有利于轉(zhuǎn)換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設(shè)計應(yīng)遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經(jīng)濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設(shè)計的會計制度能滿足國家宏觀調(diào)控的要求。市場經(jīng)濟在不同社會制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同，決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟管理的要求有所不同，會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達到的目的，以及反應(yīng)用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經(jīng)濟是社會主義經(jīng)濟，必然體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和社會主義經(jīng)濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產(chǎn)的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經(jīng)濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據(jù)市場規(guī)律要求合理運用國家宏觀調(diào)控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調(diào)控需要的特征，即通過會計制度的設(shè)計和實施提供宏觀調(diào)控所必需的會計信息。
（2）要求設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，而市場實際上是一種關(guān)系，是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務(wù)、技術(shù)等契約和交換關(guān)系。建立和處理這些關(guān)系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務(wù)狀況是否良好，財務(wù)活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據(jù)以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業(yè)務(wù)時，必須掌握借款人的財務(wù)狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業(yè)務(wù)時，必須掌握受資人的財務(wù)狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的一個重要基礎(chǔ)?；谶@種原因，社會主義市場經(jīng)濟要求所設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設(shè)計的會計制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及，市場經(jīng)濟要求企業(yè)行為自主化，還原企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業(yè)應(yīng)有的自，各項法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自的發(fā)揮，不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會計制度應(yīng)當給企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境，充分調(diào)動和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個主體在市場中的地位應(yīng)是平等的，即企業(yè)作為一個主體，其內(nèi)涵應(yīng)當確定，機會和義務(wù)應(yīng)當均等。這就是要求會計制度的設(shè)計應(yīng)從企業(yè)會計主體出發(fā)，本著明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本思想，為企業(yè)參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。z
2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會計制度設(shè)計的基本要求。它要求會計制度設(shè)計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。合規(guī)性原則在會計制度設(shè)計工作時，主要體現(xiàn)在兩個方面。
一是所設(shè)計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計準則》等會計法規(guī)的要求?！吨腥A人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規(guī)范，是我們辦理會計事務(wù)依據(jù)的基本法?！稌嫹ā穼嫼怂恪嫳O(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責任等作了規(guī)定?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》是國家財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作而制定的會計法規(guī)?！兑?guī)范》共六章一百零一條，對會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等會計基礎(chǔ)工作作出了明確規(guī)定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范，是會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是會計核算工作的基本規(guī)范，它主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規(guī)范，它以基本準則為依據(jù)，對具體會計信息業(yè)務(wù)和報告事項作出具體規(guī)定。
二是所設(shè)計的會計制度，必須與國家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家對以公有制為主體的經(jīng)濟組織的管理和調(diào)控，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經(jīng)濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會計資料，作為管理經(jīng)濟的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進行會計制度設(shè)計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經(jīng)濟、財務(wù)、稅收等國家法規(guī)。如進行有關(guān)財務(wù)指標和財務(wù)報表設(shè)計時，必須遵守財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定；進行有關(guān)貨幣資金的收支、保管、結(jié)算和核算規(guī)定設(shè)計時，必須遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理和結(jié)算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強對罰款的會計監(jiān)督，在進行會計制度設(shè)計時，可根據(jù)國家《經(jīng)濟合同法》和《行政訴訟法》的有關(guān)罰款開支范圍規(guī)定，應(yīng)設(shè)計出相對應(yīng)的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計工作，但不能因規(guī)范會計工作不講運行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該在滿足會計工作質(zhì)量的前提下盡量使會計制度設(shè)計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規(guī)程，在設(shè)計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應(yīng)，則說明會計制度設(shè)計存在缺陷。因此，會計制度設(shè)計必須考慮制度成本與效益的關(guān)系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，達到成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設(shè)計的成本效益原則有兩層含義：一是指設(shè)計會計制度時要盡可能地節(jié)省設(shè)計費用；二是在設(shè)計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業(yè)務(wù)處理規(guī)程時，應(yīng)以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。
4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務(wù)信息，避免無意地面臨風險，預(yù)防或查明錯誤和不正?，F(xiàn)象，保證授權(quán)職責履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設(shè)計中，必須對會計機構(gòu)、會計工作程序設(shè)置必要的內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制具有預(yù)防和自動補償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績報告控制、目標計劃控制、內(nèi)部審計控制等。設(shè)計會計制度，就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當?shù)卦O(shè)置在會計機構(gòu)、會計工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
5.管理權(quán)限相對集中，保持制度的相對穩(wěn)定性。會計制度不是一成不變的，應(yīng)隨著市場經(jīng)濟客觀形勢的發(fā)展變化不斷改進。因而會計制度設(shè)計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權(quán)限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至?xí)斐蓵嬛黧w的財務(wù)混亂。因此，在設(shè)計會計制度時，應(yīng)將制度權(quán)限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應(yīng)注意保持會計制度的相對穩(wěn)定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內(nèi)不宜作較大的變動。
為保證會計制度的相應(yīng)穩(wěn)定性，在設(shè)計會計制度時，對各項規(guī)定應(yīng)當留有適當?shù)挠嗟?，以適應(yīng)未來發(fā)展的需要。例如會計科目的分類編號，應(yīng)當留些空號，當業(yè)務(wù)發(fā)展時可以增刪，而不必改變到整個編號系統(tǒng)。
一、會計制度變遷是一個動態(tài)博弈的過程
按博弈論的觀點，會計制度的制定者其實是局中人，會計制度是策略，會計信息供方和需方以及會計制度的供方和需方之間的利益關(guān)系，必然影響策略的水準。他們之間構(gòu)成了一個復(fù)雜的博弈。博弈的結(jié)果最終取決于博弈過程中的策略和利益調(diào)整。會計制度博弈是為了獲取經(jīng)濟利益。會計制度制定機構(gòu)掌握了制定權(quán)，利用裁決權(quán)讓其他局中人為制定者所代表的集團服務(wù)。
會計制度的博弈雙方主要表現(xiàn)為政府與會計實務(wù)界（企業(yè)）之間的關(guān)系。會計理論界一般是會計制度博弈中的中介角色。一方面，會計理論界通過研究討論和制定會計法規(guī)與政府發(fā)生聯(lián)系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會計理論界又需要從實務(wù)界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達到“均衡狀態(tài)”。但如果會計理論與實務(wù)界缺乏溝通，便會使得會計制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會計制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會計制度的博弈由政府與企業(yè)的對弈轉(zhuǎn)化為會計理論界與實務(wù)界的對弈。這一矛盾的轉(zhuǎn)化，顯然不利于會計制度的制定和進一步完善，也難以使會計制度達到“納什均衡”狀態(tài)。
會計制度變遷中的博弈，在現(xiàn)實中表現(xiàn)為政府頒布的會計準則若有破綻或漏洞，市場主體就會利用機會鉆營牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)了便會采取措施完善原來的準則，制定新的準則加以疏導(dǎo)、規(guī)范，政府和市場主體便會展開新一輪博弈。經(jīng)過多次博弈，會計制度就會不斷得到發(fā)展和完善，公認程度便會日益提高，納什均衡便會逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因而，會計制度變遷過程是一個社會博弈過程，是一個帕累托優(yōu)化過程。
二、我國會計制度變遷的特點
制度變遷可以采取“激進式”和“漸進式”兩種方式。所謂激進式制度變遷即一步到位的制度變革。它是一種間斷性的跳越，不具有過渡性的環(huán)節(jié)。漸進式制度變遷是逐步到位的制度變革。它是通過幾個過渡性環(huán)節(jié)的相互銜接而呈現(xiàn)的連續(xù)性變異的演進過程。我國的會計制度變遷基本上是一種漸進的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達到整個會計改革的目標。這種漸進式的會計制度變遷決定了我國會計改革具有以下特點：
1．強制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強制性制度變遷。強制性會計制度變遷能利用政府的強制力的優(yōu)勢降低會計制度變遷的成本。盡管純粹的強制性會計制度變遷可以取得會計制度的高效性，但由于政府的有限理性、集團間利益沖突和知識準備不足等因素可能影響制度變遷的效果，以致我國二十多年來的會計制度變遷采取了以強制性為主、同時帶有一定程度的誘致性的做法：將政府自上而下的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)與公眾自下而上的探索和試驗相結(jié)合，在政府主導(dǎo)的前提下，充分發(fā)揮會計人員在制度創(chuàng)新中的積極性和創(chuàng)造性，最終達到會計制度改革的目標。實踐證明，這種強制性中的誘致性在我國的會計制度制定和征求意見過程中得到了充分的體現(xiàn)，并大大減少了自上而下的整體改革過程中由于信息不足可能出現(xiàn)的風險。
2．我國會計制度的漸進式變遷是由會計制度的特點及國情所決定的。會計對經(jīng)濟的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會計的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟環(huán)境的變化。因此我國的會計制度變遷從一定意義上講，是對整個經(jīng)濟制度變遷的適應(yīng)。會計制度變遷的動力來自于內(nèi)部與外部兩個方面：技術(shù)變遷可視為會計制度變遷的內(nèi)在因素，新的知識被用于改變企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)時，會使會計實務(wù)的內(nèi)容更為豐富，誘導(dǎo)會計制度的改變；而經(jīng)濟體制變遷則是促成會計制度變遷的外在因素，在經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的過程中，為適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的經(jīng)濟環(huán)境，必須對原有的會計制度進行改革，使之適應(yīng)新的經(jīng)濟體制。會計主體通過自身會計實務(wù)的變化去適應(yīng)新的會計制度的變化，可稱之為會計制度適應(yīng)性。它是每個會計主體生存的前提。只有適應(yīng)了會計制度的變遷，會計主體才會有更大的發(fā)展空間。．我國會計漸進式制度變遷是逐步推進、分步到位、先易后難、先試驗后推廣，然后再進行整體協(xié)調(diào)。從實踐來看，這種從局部到整體的漸進式變遷比整體均衡推進的社會阻力要小，摩擦成本相對較低。
4．會計制度變遷具有很強的“路徑依賴”，即制度的慣性依賴。在新舊制度交替的時候，從傳統(tǒng)制度中脫胎出來的會計主體，對舊的制度有一種天然的依賴。在傳統(tǒng)的惰性力面前，要推行新制度而改變會計處理，其內(nèi)在動力是不足的。如我國有些企業(yè)在進行會計處理時，就習(xí)慣性地使用舊的方法，對于一些推薦采用的新方法卻不重視，以致嚴重地影響了制度運用的深化。
5．會計制度變遷和其他經(jīng)濟制度變遷相協(xié)調(diào)。我國社會經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡，首先表現(xiàn)為一種經(jīng)濟體制或資源配置方式的轉(zhuǎn)變過程，而資源配置的轉(zhuǎn)變繼而又促使產(chǎn)權(quán)制度改革深化。從實質(zhì)上看各項改革的推進，表現(xiàn)為包括社會經(jīng)濟、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性過程。而會計制度作為資源配置、產(chǎn)權(quán)制度中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機制，作為宏觀和微觀管理的一種手段，無疑應(yīng)和整個社會嬗變過程中其他經(jīng)濟制度變遷相協(xié)調(diào)。例如，證券市場的發(fā)展創(chuàng)新了我國資源配置的方式，而為適應(yīng)證券市場的發(fā)展，會計準則得以逐步規(guī)范和完善。
三、漸進式會計制度變遷的利益沖突與協(xié)調(diào)
1．利益沖突導(dǎo)致會計制度變遷。西方新制度經(jīng)濟學(xué)理論認為：制度變遷的誘致因素產(chǎn)生了外部收益（外部收益是一種在已有的制度安排中主體無法獲取的收益），只要這種外部收益存在，就表明社會資源還沒有達到帕累托有效狀態(tài)，應(yīng)進行帕累托改進。制度變遷的目的就在于使顯露在現(xiàn)有的制度安排以外的收益內(nèi)部化，以求達到帕累托最佳狀態(tài)。所以，我國會計制度變遷的過程，實際上就是使外部收益內(nèi)部化，不斷增加社會福利，實現(xiàn)我國社會資源優(yōu)化配置的目標。
2．會計制度改革是各方集團利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。會計制度在形式上表現(xiàn)為會計處理的一組技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排。其中，會計準則的制定過程就是財務(wù)報告的編制者與相關(guān)利益集團合作性博弈達到均衡的過程。值得指出的是，我國1993年的市場化會計制度改革是通過政府行政手段強制進行的。之前，博弈雙方雖然一直處于一個“勢均力敵”的僵持局面，但一直存在著會計制度改革的呼聲。而當時的會計制度改革一開始就在很大程度上以保護國家利益為前提，然后才考慮到社會組織或公眾利益。這種國家利益占上風的主張，一度使當時的企業(yè)利益不如改革以前，如為了國有資產(chǎn)的保值和稅收利益的最大化，對資產(chǎn)和收益的計價未能采用真正的穩(wěn)健原則。這一會計制度變遷屬于典型的“非帕累托改進”。因而在實務(wù)上，企業(yè)出現(xiàn)了“假賬林立”的對抗局面，將所謂的“上有政策，下有對策”發(fā)揮到極致。
新醫(yī)改明確了醫(yī)療體系中政府的職能轉(zhuǎn)換，使政府從原來包辦一切的“管家婆”的身份向服務(wù)于普通群眾基本醫(yī)療保障體系的“有限”政府過渡。政府將重點放到基本醫(yī)療服務(wù)和必要保留的公立醫(yī)療機構(gòu)上來，精簡了原有臃腫的醫(yī)療隊伍的同時，使有限的國家財長資金集中到社會醫(yī)療保障的基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)中來，讓不承擔基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)的原公立醫(yī)療機構(gòu)面向社會改革，并吸引國有、私營和國際資本參與到我國醫(yī)療機構(gòu)建設(shè)中，將屬于市場的空間讓渡給市場，屬于基本托底保障的職責交給政府。理清了政府、醫(yī)療機構(gòu)和其他所有制經(jīng)營者之間的關(guān)系。這種調(diào)整首先帶來的便是《會計制度》適用范圍的改變。原有《會計制度》僅僅局限于國家事業(yè)單位使用，對于私營或國際資本運營的醫(yī)院，其會計制度就變得無法可依，因此，《會計制度》適用范圍必然要擴展到國有、私營和國際資本投建的醫(yī)療機構(gòu)以及NGO組織的非盈利醫(yī)療機構(gòu)。
(二)會計科目和報表帶來的影響
新醫(yī)改鼓勵社會上各種資本參與到醫(yī)療機構(gòu)的建設(shè)和運營中來，醫(yī)療產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值巨大，必然會吸引一些逐利資本入場。醫(yī)院現(xiàn)有《會計制度》中對于成本、成本與費用的劃分、資產(chǎn)、價值變動等企業(yè)會計制度中基礎(chǔ)性的財務(wù)科目和內(nèi)容出于空缺狀態(tài)，科目之間的劃分沒有統(tǒng)一標準且定義模糊。新醫(yī)改的推行必然需要參照企業(yè)會計制度建立起一套符合醫(yī)療機構(gòu)運作的會計科目內(nèi)容和財務(wù)報表資料，使醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)信息歸于統(tǒng)一，并使財務(wù)報表能夠體現(xiàn)資產(chǎn)變動和運營成果。同時，也需要不斷完善醫(yī)院會計報表體系，從而充分的反映醫(yī)院的經(jīng)營活動和財務(wù)活動，尤其現(xiàn)金流量表的編制工作，便于會計信息使用者了解和評價醫(yī)院的支付能力，償債能力和周轉(zhuǎn)能力，有助于預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量，有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量和影響醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的因素。
(三)公益性方面的要求
新醫(yī)改描繪的是一副政府支持的公益性醫(yī)療機構(gòu)和其他資本投入運營的非公益性醫(yī)療機構(gòu)互為補充的醫(yī)療體系。對于公益性醫(yī)療機構(gòu)而言，如何在財務(wù)會計上體現(xiàn)公益性的要求和指標，是新醫(yī)改對《醫(yī)院會計制度》提出的新要求。本文認為首先應(yīng)在會計制度中設(shè)立公益類會計科目，如：公益性支出項目、公益性補助項目等等。應(yīng)當注意的是公益性項目與傳統(tǒng)的財政撥款項目其性質(zhì)上存在較大差距，應(yīng)當在會計科目中予以區(qū)分。
(四)加強會計核算考核
關(guān)鍵詞：會計會計制度制度差異比較
“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要?！睍嬜鳛槭澜缤ㄓ玫纳虡I(yè)語言，在我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟一體化中扮演著重要的角色。在建立與我國經(jīng)濟發(fā)展水平和資本市場完善程度相適應(yīng)的，與國際會計慣例和全球經(jīng)濟一體化趨勢相協(xié)調(diào)的會計準則理論和方法體系過程中，為更好地借鑒國外先進經(jīng)驗，本文擬就中美會計制度進行一些對比，以供參考。
一、中美會計制度不同的環(huán)境基礎(chǔ)
會計制度的建立和發(fā)展離不開社會環(huán)境。由于受經(jīng)濟發(fā)達程度、政治體制、法律體制和社會文化傳統(tǒng)的影響，世界各國的會計制度都存在很大差異。一般雖然認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，來提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，但無論是美國的會計準則還是國際會計準則，都只涉及會計的確認、計量和報告，并沒有會計記錄的相關(guān)規(guī)范，也就是不涉及會計科目設(shè)置及相關(guān)會計事項分錄的內(nèi)容，而在我國，由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，只能通過統(tǒng)一企業(yè)會計制度，把這一部分內(nèi)容進行相應(yīng)的統(tǒng)一和規(guī)范，以確保企業(yè)會計信息的真實完整。同時，就中美兩國看，從會計屬性、會計目標設(shè)置、會計核算的側(cè)重點、會計核算的靈活性、政府對會計的干預(yù)程度、企業(yè)的預(yù)算編制、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置等方面均有所不同，這些都最終反映了兩國的會計準則也有所不同。
那么，為什么美國的財務(wù)會計準則會成為人們研究的重點，并為許多國家所效仿，除了政治上和經(jīng)濟上的原因外，主要還是因為美國的財務(wù)會計準則在形式上具有獨立性，在內(nèi)容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美國為代表的發(fā)達國家，把會計理論研究的重點轉(zhuǎn)移到信息技術(shù)對會計的影響、軟資產(chǎn)的確認與計量、金融風險與會計信息、會計師和審計師的地位等問題上，在會計研究方法上以實證會計研究為重點。我國雖然已走出了過去主要局限于對會計本質(zhì)、職能、任務(wù)等方面的研究模式，開始討論會計準則目標、原則等問題，但同國外的會計理論研究相比還有相當大的差距，有些理論問題確實還有待解決，如會計信息使用者到底需要什么信息，會計準則有哪些局限性，會計和會計準則到底是什么關(guān)系等等，只有明確了這些問題，才能真正為會計準則的理論研究找準突破口和切入點。
二、中美會計管理制度的不同
在會計目標設(shè)置上，美國企業(yè)會計人員有自己工作的目標，其中既包括對外的財務(wù)會計目標，還包括供內(nèi)部決策使用的管理會計目標；而在我國，企業(yè)的會計目標則較少采用精確的定量設(shè)置，只采用定性方式來表達，即使在會計準則中也未明確區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的目標。
在會計核算上，美國許多著名的會計學(xué)家及企業(yè)界都強調(diào)收益是會計核算的中心，把收益作為表現(xiàn)企業(yè)管理人員的工作成果和衡量企業(yè)管理人員有效利用投放資本的一個重要指標；而在我國，會計核算的側(cè)重點是成本，成本處于整個會計體系的主導(dǎo)地位，在考核評價企業(yè)管理人員時，不僅注重他們創(chuàng)造了多少效益，還要看他們的成本開支是否符合規(guī)定，在降低成本方面付出的努力是不是足夠大。
在會計核算的靈活性上，中美兩國也有著很大的不同。在美國，立法機構(gòu)國會對會計問題極少關(guān)注，因而會計核算十分強調(diào)靈活處理，允許會計人員可以依據(jù)個別情況，運用個人專業(yè)判斷選擇最適合的會計方法；而在我國，在會計規(guī)范體系方面，會計法、財務(wù)會計報告條例、會計制度和會計準則中都對會計人員必須遵循的規(guī)范，加以強制性管制。
在政府對會計的干預(yù)程度上，美國的會計專業(yè)團體規(guī)模很大，會計人員對會計實務(wù)的處理享有較大的自由權(quán)，會計規(guī)范與國家的法律關(guān)系較為松散，這在財務(wù)會計與稅務(wù)會計方面表現(xiàn)較為顯著；相反，我國會計實務(wù)具有高度的統(tǒng)一性和嚴肅性，會計實務(wù)是根據(jù)國家立法進行的，會計人員所應(yīng)用的會計原則一般都體現(xiàn)于政府的法規(guī)之中。
在企業(yè)預(yù)算的編制上，由于受中美文化環(huán)境對時間的取向上有很大不同，因此，多數(shù)中國人更傾向于面向過去，而多數(shù)美國人則傾向于迎接未來。這反映在企業(yè)預(yù)算編制上，美國公司將預(yù)算看成是真實而必要的，在制定預(yù)算中考察了諸多將來可能出現(xiàn)的新情況，并十分強調(diào)長期投資決策和進行全面預(yù)算，對預(yù)算制度制定了大量程序、規(guī)章、進度和限期等指標，即使其世界各地的子公司也必須要求統(tǒng)一執(zhí)行。這對于中國的會計人員看來，只有真正的會計業(yè)務(wù)發(fā)生后的結(jié)果才是真實的，對預(yù)算還沒有引起足夠重視，對編制預(yù)算也還沒有嚴格的規(guī)定，甚至在一些企業(yè)把預(yù)算制度作為可以敷衍的一項工作。
在審計監(jiān)控方面，美國的審計業(yè)十分發(fā)達，企業(yè)中都有十分健全的內(nèi)部審計制度，他們把職員的遵規(guī)守矩歸于有這種監(jiān)控制度的存在；而我國內(nèi)部審計起步較晚，其審計的范圍只局限于財務(wù)會計方面，還沒有形成完整的效益審計和業(yè)務(wù)審計。
三、中美會計準則的不同
首先，從會計準則理論框架比較，中美兩國都從會計目標出發(fā)來構(gòu)建會計準則的理論框架。通過對會計目標的研究，明確會計信息的使用者及其用途，為會計準則的建立指明方向，為會計要素的構(gòu)建、財務(wù)報告的設(shè)計找到依據(jù)。但同美國會計理論結(jié)構(gòu)相比，我國會計準則理論框架主要有兩點不同：（1）我國把會計質(zhì)量特征分成兩個層次，即信息的質(zhì)量要求和管理決策的質(zhì)量層次，決策的質(zhì)量取決于信息的質(zhì)量，而美國會計理論結(jié)構(gòu)把可靠性和相關(guān)性作為相互作用、相互影響的關(guān)系；（2）我國的會計理論結(jié)構(gòu)把會計法規(guī)、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯(lián)結(jié)部分，而美國則未將其納入框架結(jié)構(gòu)。
其次，從會計準則模式比較，由于中美兩國所處的社會環(huán)境不同，所實施的經(jīng)濟政策有別，因而其制定會計準則的基礎(chǔ)出發(fā)點和會計模式也就不會相同。
四、中美會計要素的不同
會計要素是會計對象要素的簡稱。在會計要素方面，美國與我國既有相同點，又有不同點，美國有10個會計要素，而中國只有6個。
首先，涉及權(quán)益的要素不同。如我國“權(quán)益”一個要素，而美國僅涉及權(quán)益的要素就有“權(quán)益”、“業(yè)主投資”、“業(yè)主利得”三個。原因是美國是資本主義經(jīng)濟發(fā)達國家，以私有制為經(jīng)濟基礎(chǔ)，權(quán)益業(yè)務(wù)和事項不僅數(shù)量多，而且十分復(fù)雜，通過增設(shè)“業(yè)主投資”和“業(yè)主利得”兩個要素，將會提供更為詳細的權(quán)益信息。但由于我國涉及業(yè)主和業(yè)主利得的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多，也不復(fù)雜，且業(yè)主利得可以通過“現(xiàn)金流量表”（“支付股利支出的現(xiàn)金項目”）和損益表反映出來，故沒有將其納入會計要素。
其次，美國把利得和損失確認為會計要素，我國無此二要素。這是由于美國主要是為了強調(diào)營業(yè)收入和費用與利得以及損失發(fā)生的原因不同，為“盡可能有用地列出綜合收益的來源”，以便盡可能公正地對企業(yè)經(jīng)營者作出評價。我國會計界認為，利得和損失都因非正常的偶然原因而發(fā)生，它分別與收入、費用的實質(zhì)是一致的，利得和收入都導(dǎo)致利潤的增加，損失和費用都導(dǎo)致利潤的減少，認為兩者完全可以分別包括在收入、費用中。
1.不能明確具體地處理醫(yī)療糾紛
近年來，隨著人們對健康重視度的加深，維權(quán)意識的增強，醫(yī)患關(guān)系越來越緊張，當然，由此引發(fā)的糾紛也逐年增加。醫(yī)院每年在醫(yī)療糾紛事故中的開支也不可小覷，但是新制度仍然無法完全解決賠償費用的相關(guān)問題，沒有具體規(guī)定醫(yī)療賠償項目是否通過“預(yù)計負債”項目進行核算。
2.成本核算方面的弊端
一個完善的成本核算體系能夠給醫(yī)院的決策者提供幫助，解決核算中存在的問題，保證醫(yī)院的平穩(wěn)、健康發(fā)展。但新醫(yī)院會計制度仍然無法做到這一點，成本管理制度不夠完善，成本核算體系不夠健全，成本的觀念沒有得到落實。一個好的會計制度應(yīng)當能夠全面核算醫(yī)院成本，能全方位地核算各項經(jīng)濟活動，控制成本，提高醫(yī)院資金的使用率。
3.醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算不合理
醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是醫(yī)院管理的重要組成部分。然而，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度卻不盡人意，對固有資產(chǎn)的考察還局限于數(shù)量方面，核算缺乏質(zhì)量和使用狀況方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致了準確度的低下、賬目和實際的不匹配。減值準備的缺乏更增大了醫(yī)院在市場經(jīng)濟變化中的風險。
4.醫(yī)院會計隊伍有待加強
新制度在實施之前，醫(yī)院并沒有對熟悉舊制度的醫(yī)院財務(wù)人員進行新制度培訓(xùn)，而新的會計制度又跟舊有制度有很大差別，財務(wù)人員不能很快熟悉新制度，在處理事務(wù)時由于不熟悉新制度、甚至排斥新制度，仍然在沿襲一些舊的會計制度，導(dǎo)致對新制度的認識遲遲得不到增強。
二、醫(yī)院新會計制度改革的建議
1.增設(shè)醫(yī)療事故科目
為了完善對醫(yī)療事故的管理工作，首先要做的是調(diào)解好醫(yī)患關(guān)系，減少醫(yī)療糾紛事件的發(fā)生。另外，醫(yī)院還應(yīng)當增設(shè)“預(yù)計負債”科目，幫助降低醫(yī)療糾紛風險，幫助估算醫(yī)療事故的賠償金額。
2.規(guī)范成本的核算
醫(yī)院應(yīng)當進一步健全成本管理核算體系，實現(xiàn)在有效控制成本的基礎(chǔ)上完善醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量。一個健全的成本核算不僅要包括收入和支出，還應(yīng)當包括成本預(yù)算的程序調(diào)整、編制、執(zhí)行等，實現(xiàn)對成本的有效管理。此外，成本核算體系還應(yīng)當確定每一個部門的權(quán)力和責任，鼓勵醫(yī)院職工控制成本，盡可能地杜絕浪費現(xiàn)象。
3.加強固定資產(chǎn)的核算管理
筆者建議增設(shè)減值準備科目、“累計折舊”會計科目，所謂的累計折舊是用來反映固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況的科目。期末累計折舊科目反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的金額。將累計折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。由此可見，“累計折舊”科目的設(shè)立能夠反映固定資產(chǎn)的凈值，更能避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。另外，醫(yī)院要定期核實考察固定資產(chǎn)的使用情況，實現(xiàn)固定資產(chǎn)賬目與實際的一致性。
4.提高會計人員的水平
醫(yī)院會計人員是新醫(yī)院會計制度的主要實施者，在新制度實施之前，醫(yī)院要對全體財務(wù)人員進行培訓(xùn)，幫助熟悉新制度。這樣，在之后的實際工作中才能避免財務(wù)人員沿用舊有制度。
三、結(jié)束語
