時(shí)間：2022-09-15 20:33:53
序論：在您撰寫審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文摘要：隨著近幾年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸成為國(guó)人乃至世界各國(guó)關(guān)注的熱點(diǎn)。與此同時(shí)，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)揮的作用也日趨重要，但因?yàn)閷徲?jì)職業(yè)在我國(guó)現(xiàn)階段仍處于發(fā)展和完善的階段，審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜化，審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然時(shí)有發(fā)生。文章通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策三個(gè)方面進(jìn)行了探討和分析，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念雖有多種定義，但具代表性的有《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》、美國(guó)的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》和我國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有主觀因素和客觀因素兩個(gè)方面；控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策主要有加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)評(píng)、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量三個(gè)方面。最終的目地是為了達(dá)到預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國(guó)家的民間審計(jì)已發(fā)展到了通過(guò)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。在中國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，只有對(duì)此進(jìn)行全面、系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)，才能最終達(dá)到有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目地。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念最早起源于民間審計(jì)領(lǐng)域。自1931年美國(guó)厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯
公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對(duì)會(huì)計(jì)公司的300多訟案，在民間審計(jì)領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重視和研究。民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多定義，比較有代表性的是《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》、美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》和我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹?guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表沒(méi)有適當(dāng)修正的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。”我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性?！?/p>
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級(jí)的意圖行事，對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適應(yīng)于西方國(guó)家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面的原因
1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)部門能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)而不是一種保證就是對(duì)審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識(shí)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)。這種認(rèn)識(shí)從另一方面表明，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任是通過(guò)計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀方面的原因
1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在沒(méi)有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌?chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場(chǎng)不能沒(méi)有法律。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，因此，審計(jì)對(duì)國(guó)家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及公眾的利益的責(zé)任。這使審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)責(zé)任問(wèn)題有了更普遍、更深入的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也提高到了一個(gè)新的高度。
2.現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，而對(duì)其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來(lái)，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請(qǐng)貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來(lái)，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對(duì)審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸多問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來(lái)，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
為了最大限度地防范和避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行事前控制。其具體措施可歸納為以下三個(gè)方面：
1.加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)評(píng)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公司內(nèi)部控制制度的可信賴程度把握不準(zhǔn)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，就要加強(qiáng)內(nèi)控制度的測(cè)評(píng)。
2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)，因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其根本措施就是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。
3.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其有力的保證就是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策。一是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，列出不同的審計(jì)方案，經(jīng)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇出風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級(jí)崗位責(zé)任制等等。二是承受風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)單位防范意識(shí)，有效地抗拒來(lái)自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。
在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法消除的，審計(jì)人員必須時(shí)刻注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，弄清可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，盡量減少以致避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)誤差的各種因素同樣也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴(yán)，執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃性差，會(huì)計(jì)人員水平較低等因素。因此，審計(jì)人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便更客觀地表達(dá)自己的意見(jiàn)，從而防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：
檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）
根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來(lái)描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無(wú)法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來(lái)的損失金額的可能性。
1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無(wú)法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問(wèn)題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問(wèn)題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無(wú)法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。
1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過(guò)程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。
2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。
2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。
2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來(lái)看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。
2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。
2.2.3從審計(jì)的方法程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架
3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來(lái)進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過(guò)5％。
3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來(lái)考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。
【論文摘要】本文就調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)、調(diào)查對(duì)象選擇、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)以及調(diào)查結(jié)果的利用等環(huán)節(jié)進(jìn)行探討。問(wèn)卷調(diào)查是一種以問(wèn)卷形式搜集研究資料的調(diào)查方法，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問(wèn)卷調(diào)查搜集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線索，可以起到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
【論文關(guān)鍵詞】問(wèn)卷調(diào)查；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任
問(wèn)卷調(diào)查是以問(wèn)卷形式向調(diào)查對(duì)象了解情況或征詢意見(jiàn)的一種調(diào)查研究方法，它具有簡(jiǎn)便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)，在現(xiàn)代社會(huì)研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問(wèn)卷調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
一、調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)
問(wèn)卷調(diào)查是通過(guò)問(wèn)卷來(lái)獲取有用信息的。問(wèn)卷設(shè)計(jì)的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計(jì)一份高質(zhì)量的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面。
(一)問(wèn)卷的基本結(jié)構(gòu)
調(diào)查問(wèn)卷一般包括標(biāo)題、前言、被審計(jì)者基本情況、問(wèn)題和答案、填寫說(shuō)明及相關(guān)解釋等幾部分。標(biāo)題是開宗明義地表達(dá)問(wèn)卷目的和內(nèi)容的主題；前言是審計(jì)人員致調(diào)查對(duì)象的一封短信，主要是說(shuō)明調(diào)查目的、保密承諾以及向調(diào)查對(duì)象表示感謝等，作用是取得被調(diào)查者的信任與合作。前言也可不在問(wèn)卷上表述，而由審計(jì)人員在實(shí)施調(diào)查時(shí)口頭表述；被審計(jì)者基本情況是對(duì)被審計(jì)者所任職務(wù)、任職期限等基本情況的簡(jiǎn)要介紹，作用是明確調(diào)查內(nèi)容的范圍；問(wèn)題和答案是調(diào)查問(wèn)卷的主體內(nèi)容，是向調(diào)查對(duì)象提出的問(wèn)題及供選擇的答案；填寫說(shuō)明和解釋是用來(lái)指導(dǎo)調(diào)查對(duì)象如何填答問(wèn)卷的各種解釋和說(shuō)明。
(二)問(wèn)題內(nèi)容的設(shè)計(jì)
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，以評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，因此，問(wèn)題的設(shè)計(jì)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來(lái)確定。以高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)圍繞五個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)問(wèn)題，即:各項(xiàng)資金的籌集、使用、管理是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，是否取得效益，以及債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性和管理情況；各類資產(chǎn)是否安全、完整，管理是否規(guī)范；重大經(jīng)濟(jì)決策是否遵循了民主決策程序，是否取得重大經(jīng)濟(jì)成效或造成重大經(jīng)濟(jì)損失等，特別是大額資金支出、對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、工程建設(shè)、銀行貸款等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序與效果；是否貫徹執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，建立健全內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否遵守廉政的有關(guān)規(guī)定等。
(三)問(wèn)卷類型的選擇
調(diào)查問(wèn)卷有兩種基本類型，即封閉式問(wèn)卷和開放式問(wèn)卷。封閉式問(wèn)卷是將問(wèn)題的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，調(diào)查對(duì)象只能從中選取一個(gè)或幾個(gè)，而不能作其他回答。封閉式問(wèn)卷的好處是標(biāo)準(zhǔn)化程度高，便于統(tǒng)計(jì)分析，缺點(diǎn)是不能發(fā)揮被調(diào)查者的自主性，獲取的信息受到限制。開放式問(wèn)卷則不提供任何答案，而是由調(diào)查對(duì)象自由作答。開放式問(wèn)卷能充分發(fā)揮調(diào)查對(duì)象的主動(dòng)性，有利于得到比較全面而詳細(xì)的答案，甚至可能獲得預(yù)料之外的有用信息，但開放式問(wèn)卷標(biāo)準(zhǔn)化程度低，難以進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，可根據(jù)調(diào)查目的和實(shí)際需要將兩種類型結(jié)合起來(lái)使用，在以結(jié)構(gòu)式問(wèn)卷為主的情況下，適當(dāng)加入少量開放式問(wèn)題，以獲得更好的效果。
(四)問(wèn)卷設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則
在設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則:一是相關(guān)性，設(shè)計(jì)的問(wèn)題與所審計(jì)的事項(xiàng)要緊密相關(guān)；二是必需性，設(shè)計(jì)的問(wèn)題數(shù)量要恰當(dāng)，既要保證調(diào)查任務(wù)能夠完成又不致于問(wèn)題過(guò)多而影響調(diào)查對(duì)象的耐心；三是嚴(yán)謹(jǐn)性，調(diào)查問(wèn)卷要用詞準(zhǔn)確，避免使用模棱兩可的詞匯；四是禮貌性，提問(wèn)的態(tài)度要誠(chéng)懇，語(yǔ)氣要友好，避免言辭過(guò)激引起調(diào)查對(duì)象的反感；五是易答性，所設(shè)問(wèn)題要易于回答，避免過(guò)繁過(guò)細(xì)，盡量避免使用專業(yè)性很強(qiáng)的術(shù)語(yǔ)或行話。
二、調(diào)查對(duì)象選擇
問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果源于調(diào)查對(duì)象對(duì)問(wèn)卷的回答，因此，調(diào)查對(duì)象的選擇對(duì)調(diào)查質(zhì)量也有直接影響。選擇調(diào)查對(duì)象主要涉及調(diào)查對(duì)象的確定和調(diào)查規(guī)模的確定兩個(gè)問(wèn)題，即選什么樣的人和選多少人。
(一)調(diào)查對(duì)象的確定
選擇調(diào)查對(duì)象的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法有很多，如全面調(diào)查、隨機(jī)抽樣、判斷抽樣等。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的民意調(diào)查，其審計(jì)目的和審查內(nèi)容有一定的特殊性，不能簡(jiǎn)單地采用隨機(jī)抽樣法，而是既要考慮代表性，又要兼顧相關(guān)性。所謂代表性就是要求所選人員能夠代表所在單位或部門大多數(shù)群眾的意見(jiàn)。而相關(guān)性則要求調(diào)查對(duì)象所從事的工作與問(wèn)卷涉及的內(nèi)容相關(guān)，以確保調(diào)查對(duì)象能夠恰當(dāng)?shù)鼗卮疬@些問(wèn)題。要滿足這兩點(diǎn)要求，應(yīng)采用判斷抽樣法，即審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，從與問(wèn)卷內(nèi)容相關(guān)的單位或部門中選取一定數(shù)量的員工作為調(diào)查對(duì)象。在審計(jì)實(shí)踐中，通常選擇下列人員作為調(diào)查對(duì)象:被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、被審計(jì)單位下設(shè)職能部門的工作人員、下屬單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員、業(yè)務(wù)相關(guān)部門及監(jiān)督部門的工作人員、職工代表等。若被審計(jì)單位人數(shù)較少，則全體人員都應(yīng)參與調(diào)查。
(二)調(diào)查規(guī)模的確定
調(diào)查規(guī)模的確定實(shí)際上是一個(gè)成本效益問(wèn)題，如果抽樣規(guī)模過(guò)小，調(diào)查結(jié)果的可信度會(huì)受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大，而抽樣規(guī)模過(guò)大，又會(huì)加大審計(jì)成本，降低審計(jì)效率。在審計(jì)實(shí)踐中，確定調(diào)查規(guī)模應(yīng)綜合考慮被審計(jì)者的職責(zé)范圍、行業(yè)特點(diǎn)、單位規(guī)模、問(wèn)卷內(nèi)容、審計(jì)人員對(duì)該單位的了解程度以及審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)預(yù)算等因素。確定調(diào)查規(guī)模的具體方法主要有根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)公式計(jì)算、查閱抽樣規(guī)模確定表等，也可結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際，根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷來(lái)確定。統(tǒng)計(jì)學(xué)上把容量在30以上的樣本稱為大樣本，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中問(wèn)卷調(diào)查的樣本量一般也不應(yīng)低于30人。
三、調(diào)查結(jié)果利用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析后的調(diào)查結(jié)果可以在以下三個(gè)方面發(fā)揮重要作用:一是作為審前調(diào)查，了解被審計(jì)者的基本情況。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查了解被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況及存在的不足，并據(jù)此確定審計(jì)重點(diǎn)，可以大大提高審計(jì)效率。二是彌補(bǔ)其他審計(jì)方法的不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受到審計(jì)范圍、審計(jì)資料等多方面因素的限制，僅通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位賬面資料的審計(jì)難以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，對(duì)賬外賬、小金庫(kù)等問(wèn)題更是無(wú)能為力，而問(wèn)卷調(diào)查則可以發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題或?yàn)檫M(jìn)一步查證提供審計(jì)線索。三是作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提高審計(jì)的質(zhì)量和效用。對(duì)于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的某些普遍性和傾向性問(wèn)題，可以形成專題審計(jì)調(diào)查報(bào)告，為各級(jí)黨委、政府及有關(guān)部門宏觀決策和任用干部提供參考依據(jù)，對(duì)于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，可以向紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門反映，使問(wèn)題得到及時(shí)糾正和查處。
四、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)
設(shè)計(jì)精良的調(diào)查問(wèn)卷只有通過(guò)調(diào)查人員付諸調(diào)查行動(dòng)并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析，才能達(dá)到預(yù)期目的。因此，開展問(wèn)卷調(diào)查前應(yīng)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的挑選和培訓(xùn)。
(一)選擇合格的調(diào)查人員
為了保證問(wèn)卷調(diào)查工作的質(zhì)量，挑選的調(diào)查人員應(yīng)具有較高的專業(yè)素質(zhì)、較寬的知識(shí)面、較豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并具有一定的統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。
(二)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)
如果調(diào)查人員的調(diào)查研究水平欠缺或?qū)φ{(diào)查問(wèn)卷不熟悉，必然會(huì)影響調(diào)查工作的質(zhì)量。因此，在開展調(diào)查工作之前應(yīng)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)提升調(diào)查人員的調(diào)查技能，同時(shí)也可加深調(diào)查人員對(duì)問(wèn)卷的熟悉和理解。
此外，在實(shí)施問(wèn)卷調(diào)查過(guò)程中，調(diào)查人員應(yīng)直接參與問(wèn)卷設(shè)計(jì)和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析工作。參與問(wèn)卷設(shè)計(jì)有助于調(diào)查人員更好地掌握調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容，從而更好地開展調(diào)查工作。參加問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析能使調(diào)查人員更真切地了解民意，更準(zhǔn)確地對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，從而提高調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量和效用。
【參考文獻(xiàn)】
[1]風(fēng)笑天.社會(huì)學(xué)研究方法(第二版)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005(2).
一、農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在農(nóng)村審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位或相關(guān)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)或者下達(dá)了不正確的審計(jì)結(jié)論和處理決定，給被審計(jì)單位或相關(guān)人員造成損失應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的可能性。造成農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面：
（一）制定審計(jì)項(xiàng)目不確定重點(diǎn)?，F(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目有日常財(cái)務(wù)收支、收益分配等定期審計(jì)，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項(xiàng)涉農(nóng)補(bǔ)貼資金的逐年增多，對(duì)集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金的審計(jì)已成為審計(jì)重點(diǎn)。由于審計(jì)人員有限，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不分輕重緩急，則項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問(wèn)題或案件，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)對(duì)象的責(zé)任區(qū)分難度較大。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時(shí)間較長(zhǎng)或財(cái)務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量多，對(duì)其真實(shí)性、合法性和效益性的客觀、準(zhǔn)確認(rèn)定帶來(lái)困難；又因歷史與現(xiàn)實(shí)、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準(zhǔn)，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。目前部分審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的深入，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性，也容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）農(nóng)村審計(jì)法規(guī)、規(guī)章可操作性不強(qiáng)。相關(guān)法規(guī)對(duì)涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計(jì)沒(méi)有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過(guò)時(shí)、缺失。因此，在具體操作中會(huì)出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問(wèn)題，使農(nóng)村審計(jì)有一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
二、規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅會(huì)使農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會(huì)對(duì)農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，更嚴(yán)重的是對(duì)落實(shí)黨和國(guó)家在農(nóng)村的各項(xiàng)政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）適應(yīng)形勢(shì)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。農(nóng)村審計(jì)立項(xiàng)，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，按照上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實(shí)際情況，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)法規(guī)和規(guī)章組織和實(shí)施審計(jì)。
（二）客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)、界定責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，既要謹(jǐn)慎合理地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又要觀點(diǎn)明確、客觀公正。一是審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)；二是評(píng)價(jià)要以事實(shí)和數(shù)據(jù)為依據(jù)；三是評(píng)價(jià)用語(yǔ)要準(zhǔn)確、規(guī)范，易理解。在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，按事項(xiàng)、期間、適用的法規(guī)、規(guī)章確認(rèn)責(zé)任主體，界定相關(guān)人員的責(zé)任。
1.審計(jì)方法的單一局限性。企業(yè)審計(jì)方法雖然由傳統(tǒng)的負(fù)債損益審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及績(jī)效審計(jì)多元化發(fā)展，但很多企業(yè)的審計(jì)方法及審計(jì)模式依然較為單一。例如，很多公司內(nèi)部審計(jì)人員是一些上了年紀(jì)的老會(huì)計(jì)，日常內(nèi)審工作中依然采用傳統(tǒng)的人工查閱方法，審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有確切的保障，對(duì)于電子版的財(cái)務(wù)憑證難以適應(yīng)，無(wú)法做出合理評(píng)判，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的欠規(guī)范、欠合理的內(nèi)容，難以進(jìn)行有效甄別，等等。隨著會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，越來(lái)越多的公司財(cái)務(wù)資料是通過(guò)計(jì)算機(jī)錄入，因此，面對(duì)目前部分企業(yè)審計(jì)手段及方法的局限，很難保證審計(jì)質(zhì)量的提升。
2.審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。審計(jì)人員的自身素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性的技能工作，不僅需要審計(jì)人員具有專業(yè)的審計(jì)理論知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)和企業(yè)管理知識(shí)，而且還需要具備一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧，熟悉信息技術(shù)的應(yīng)用和相關(guān)外語(yǔ)知識(shí)，對(duì)專業(yè)文字及報(bào)表具有分析辨別能力。但在現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門以及其它行政部門人員轉(zhuǎn)入的，缺乏必要的審計(jì)技能，另外部分審計(jì)人員年齡偏大，依據(jù)常年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行工作，對(duì)國(guó)際以及國(guó)內(nèi)審計(jì)方法和最新財(cái)務(wù)經(jīng)制度、規(guī)定的變化不能及時(shí)學(xué)習(xí)運(yùn)用，同時(shí)不能很好地運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，這些因素就造成了審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員素質(zhì)出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象，給企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)了不利影響。
3.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)審計(jì)工作的重視。審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但我國(guó)企業(yè)中審計(jì)工作并未得到應(yīng)有的重視，大部分企業(yè)沒(méi)有專門的審計(jì)部門，其審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門或監(jiān)察部門替代，大多中小企業(yè)根本不設(shè)審計(jì)崗位，有的企業(yè)雖設(shè)置了審計(jì)部門或崗位，但審計(jì)工作得不到足夠的重視，審計(jì)人員缺乏工作的積極性，企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。長(zhǎng)此以往，審計(jì)工作就會(huì)名存實(shí)亡，無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，給企業(yè)發(fā)展造成難以彌補(bǔ)的損失。
二、控制企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
1.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方案，提高審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)方案，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)要對(duì)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行審核，檢查被審查部門是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。其次，可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行抽查檢驗(yàn)，判斷審計(jì)工作中是否存在問(wèn)題，有無(wú)包庇現(xiàn)象，必要時(shí)可以采取后續(xù)審計(jì)策略，確保審計(jì)結(jié)果及審計(jì)決定的落實(shí)。
2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是確保審計(jì)有效開展的基礎(chǔ)，要不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。企業(yè)更要建設(shè)一支具有作風(fēng)好、技術(shù)硬、品德高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。首先，企業(yè)要從自身實(shí)際出發(fā)，制定完善的企業(yè)審計(jì)人員管理制度，明確職責(zé)、強(qiáng)調(diào)紀(jì)律、賞罰分明，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性；其次，對(duì)審計(jì)人員的選擇做好嚴(yán)格把關(guān)，盡力選擇作風(fēng)好、責(zé)任心強(qiáng)、政治覺(jué)悟高、業(yè)務(wù)技能高的人員；再次，要做好審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，定期對(duì)其進(jìn)行思想培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，最終建設(shè)一支紀(jì)律嚴(yán)明、素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。
3.完善審計(jì)制度建設(shè)。健全審計(jì)制度是確保審計(jì)工作有效開展的保障，也能夠提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視度。首先，要從法律層面對(duì)審計(jì)制度作出進(jìn)一步的規(guī)定，制定行之有效的處罰制度；其次，對(duì)于企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員組成、審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)都要作出具體規(guī)定，使企業(yè)審計(jì)工作有法可依；再次，國(guó)家要進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則，將績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)納入到審計(jì)工作中，確保審計(jì)工作的有效運(yùn)行。
4.加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視度。要想提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)地位就必須要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的重視程度，這就需要不斷增加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)代化管理觀念，提高其對(duì)企業(yè)發(fā)展的深層次認(rèn)識(shí)。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要多學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的管理方法，分析先進(jìn)企業(yè)的管理理念。其次，要多熟悉財(cái)務(wù)制度，與國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則接軌，了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。最后，要合理劃分自己企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程，嚴(yán)格把控各項(xiàng)工作的開展，組織專門小組定期進(jìn)行工作檢驗(yàn)，充分了解審計(jì)的重要性。
5.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)度。做到這一點(diǎn)首先需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高對(duì)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能要求員工做到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高企業(yè)的運(yùn)行安全。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以定期組織員工看相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的視頻，以便增加員工對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
三、結(jié)語(yǔ)
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)原因
審計(jì)是專業(yè)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求向社會(huì)提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表一個(gè)專家意見(jiàn)，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。分析現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境和審計(jì)技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)情況、以致發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的技術(shù)原因，主要包括如下幾個(gè)方面。
（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也越來(lái)越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人們傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)程度。特別是當(dāng)企業(yè)跨地區(qū)跨國(guó)家經(jīng)營(yíng)時(shí)，其復(fù)雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計(jì)的難度，而且對(duì)傳統(tǒng)意義上審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識(shí)更新較慢，特別是對(duì)像銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟(jì)知識(shí)的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法；加之因?qū)徲?jì)收費(fèi)較低，安排的審計(jì)時(shí)間不充裕，就很難有效地控制審計(jì)質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題。因此，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的日趨復(fù)雜對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。
（二）審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí)
鑒于現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都制定了審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定和遵循有關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所整體上控制審計(jì)質(zhì)量。但是，由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和審計(jì)收費(fèi)的偏低，大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務(wù)所即使實(shí)施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計(jì)工作底稿的審核上，還沒(méi)有建立起從接受審計(jì)客戶的評(píng)估到審計(jì)報(bào)告發(fā)出的全過(guò)程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所、特別是具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其提供的審計(jì)服務(wù)大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作離審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求還有相當(dāng)差距；有的甚至對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價(jià)招睞生意，竟無(wú)視審計(jì)準(zhǔn)則的最起碼要求。所有這些，無(wú)疑又提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
（三）審計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)滯后
從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)實(shí)施審計(jì)，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會(huì)發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計(jì)人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)社會(huì)發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時(shí)仍處于相當(dāng)被動(dòng)的地位。這是因?yàn)椋?dāng)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的社會(huì)發(fā)展要求之間存在差距時(shí)，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時(shí)的社會(huì)發(fā)展要求。因此，審計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)滯后性也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因
（一）從西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家所經(jīng)歷的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，對(duì)審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除了有前述討論的技術(shù)原因外，還有其社會(huì)原因?？疾煳鞣矫耖g審計(jì)發(fā)展的歷史，我們可以看到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生與審計(jì)的誕生不是同步的。雖然民間審計(jì)在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正認(rèn)識(shí)則一直到20世紀(jì)60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)其認(rèn)識(shí)一直是很模糊的，其中很重的原因是審計(jì)人員很少對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)法制責(zé)任，包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任。正如1968年6月15日美國(guó)《論壇》報(bào)道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊(cè)會(huì)計(jì)師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的?！倍?0世紀(jì)60年代開始，由于人類社會(huì)開始邁向信息化社會(huì)，使信息成為重要的經(jīng)濟(jì)資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價(jià)值，而提供信息的服務(wù)也成了商業(yè)服務(wù)。同時(shí)，20世紀(jì)60年代西方商品市場(chǎng)迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護(hù)消費(fèi)者利益，引導(dǎo)商品市場(chǎng)向健康的方向發(fā)展，保護(hù)消費(fèi)者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進(jìn)行決策的投資者、債權(quán)人有了相應(yīng)的法律保障。于是20世紀(jì)60年代中期以后，投資者因在財(cái)務(wù)信息消費(fèi)中遭受損失而引起的控告審計(jì)人員失責(zé)的訴訟案便劇增，達(dá)到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任不斷加重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。因此，從西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家所經(jīng)歷的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，對(duì)審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因。
（二）從我國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，審計(jì)責(zé)任的追究同樣是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因
(一)信息不對(duì)稱因素
在金融審計(jì)中，金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計(jì)工作的主要信息來(lái)源。由于存在信息不對(duì)稱，了解被審計(jì)單位的環(huán)境和基本情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，達(dá)到的效果是有限的。部分金融機(jī)構(gòu)通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)判斷等方法粉飾報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)告不能公允的反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
(二)審計(jì)人員金融工作經(jīng)驗(yàn)不足
金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員普遍無(wú)金融工作經(jīng)歷，對(duì)審計(jì)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)查證不實(shí)、漏查，或是判斷失誤、定性不準(zhǔn)，無(wú)法合理預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果。
(三)缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)
目前，盡管我國(guó)審計(jì)發(fā)展速度較快，但總體依然落后。法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則等，一定程度上規(guī)范了審計(jì)人員的行為，但是還不夠成熟和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則，多是理論和定性的指導(dǎo)意見(jiàn)，少有定量的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的質(zhì)量控制程序。內(nèi)部審計(jì)屬于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和內(nèi)部自查的范疇，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)制定存在人為因素。
(四)審計(jì)結(jié)論定性問(wèn)題
匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員職業(yè)判斷水平差異會(huì)為金融審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員對(duì)同一事項(xiàng)的定性會(huì)有差異，這對(duì)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如小金庫(kù)問(wèn)題，定性為賬外資金或少計(jì)收入，處罰的結(jié)果是不同的。審計(jì)結(jié)論是對(duì)金融機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題的總結(jié)，如果結(jié)論定性過(guò)輕，金融機(jī)構(gòu)的問(wèn)題不能充分披露，會(huì)起不到金融監(jiān)督的作用;相反，結(jié)論定性過(guò)重，金融機(jī)構(gòu)因此蒙受損失，會(huì)加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策
(一)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)
金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、金融行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又受到內(nèi)部控制因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，這需要金融審計(jì)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能避免在審計(jì)中抽樣審計(jì)的隨意性，考慮審計(jì)資源的分配問(wèn)題，將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。
(二)加強(qiáng)事前、事中監(jiān)督
目前審計(jì)主要采用事后審計(jì)，事前和事中的監(jiān)督并不完善，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題滯后。目前事中監(jiān)督有一定的效果，比如專項(xiàng)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。作為連續(xù)審計(jì)的事務(wù)所，事前監(jiān)督對(duì)金融審計(jì)有一定作用。在金融業(yè)務(wù)開展之前，了解業(yè)務(wù)的特征、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有利于在事前防范風(fēng)險(xiǎn)。
(三)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)
審計(jì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、道德素質(zhì)等，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。一方面，審計(jì)人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。另一方面，應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育提高執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)。同時(shí)，審計(jì)人員還要遵守職業(yè)道德，避免與被審計(jì)單位不正當(dāng)?shù)年P(guān)系導(dǎo)致審計(jì)失敗。
(四)依法對(duì)金融審計(jì)違法現(xiàn)象進(jìn)行處理、處罰
盡管外部審計(jì)沒(méi)有對(duì)金融違法事件處罰的權(quán)利，但外部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告結(jié)論具有借鑒意義。國(guó)家審計(jì)，可以有限借鑒外部審計(jì)，依靠中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立意見(jiàn)，對(duì)違法事件進(jìn)行處理和處罰，使金融機(jī)構(gòu)合法合規(guī)的開展經(jīng)營(yíng)。
三、小結(jié)
